ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЕЙ -
ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ ОБОРУДОВАНИЯ, ПРИОБРЕТЕННОГО ДЛЯ
ПЕРЕДАЧИ В ЛИЗИНГ И ЧИСЛЯЩЕГОСЯ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ НА
БАЛАНСЕ НА СЧЕТЕ 03, В РАСХОДАХ В ВИДЕ КАПИТАЛЬНЫХ
ВЛОЖЕНИЙ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/192
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при передаче
имущества в лизинг и сообщает следующее.
Для налогоплательщиков, заключивших договор лизинга, гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрен
специальный порядок налогообложения прибыли, полученной при совершении
лизинговых операций. В частности, в соответствии со ст. 259 Кодекса
налогоплательщик, учитывающий на своем балансе предмет лизинга, при
амортизации данного имущества вправе применять к основной норме
амортизации специальный коэффициент не выше 3.
В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Кодекса налогоплательщик имеет
право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода
расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в
случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств,
суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что расходы в виде
капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 Кодекса,
признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на
который в соответствии с гл. 25 Кодекса приходится дата начала
амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных
средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и
бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина
России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003
N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств". В соответствии с указанными документами для учета
движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве
объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".
При этом, исходя из требований вышеназванных документов Минфина
России, в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому
учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям
признания их основными средствами (здания, сооружения, иное
имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно
в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а
для предоставления организацией за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные
объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные
ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные
ценности".
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в
целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Таким образом, по нашему мнению, оборудование, приобретенное для
передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на
счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не может
рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, расходы на
которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не
более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств согласно
п. 1.1 ст. 259 Кодекса.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и
сборам и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах
и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17 марта 2008 г.
N 03-03-06/1/192 |