О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ АКЦИЗОВ В ОТНОШЕНИИ
ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ, РЕАЛИЗУЕМЫХ НА ЭКСПОРТ,
ПРИ НАЛИЧИИ БАНКОВСКОЙ ГАРАНТИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2008 г.
N 03-07-06/24
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении акцизов в отношении подакцизных товаров,
реализуемых на экспорт, при наличии банковской гарантии и сообщает.
Согласно п. 2 ст. 184 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик освобождается
от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и
(или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого
сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, при представлении в
налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 Кодекса
или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская
гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить
сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в
порядке и сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 Кодекса,
налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта
подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
В соответствии с положениями ст. 198 Кодекса документы,
подтверждающие обоснованность применения освобождения от уплаты акциза
при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта,
представляются в налоговый орган по месту регистрации
налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных
дней со дня реализации указанных товаров.
При непредставлении или представлении в неполном объеме указанных
документов акциз уплачивается в порядке, установленном Кодексом в
отношении операций с подакцизными товарами на территории Российской
Федерации.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган
документы, обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные
суммы акциза подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на
условиях, предусмотренных ст. 203 Кодекса.
Как следует из изложенного, налогоплательщик имеет право на
освобождение от уплаты акциза по операциям, совершаемым с подакцизными
товарами в отчетном налоговом периоде, если помещение под таможенный
режим экспорта и представление банковской гарантии осуществлены до
наступления срока уплаты акциза.
Что касается срока действия банковской гарантии, то он обусловлен
выполнением налогоплательщиком или банком определенных обязательств и
может завершиться:
- представлением налогоплательщиком в налоговый орган не позднее
180 дней со дня реализации товаров на экспорт пакета документов,
предусмотренных п. 7 ст. 198 Кодекса;
- уплатой самим налогоплательщиком акциза и причитающейся суммы
пени по истечении 180 дней со дня реализации товаров на экспорт в
случае непредставления им в налоговый орган вышеуказанных документов в
установленный срок;
- уплатой акциза банком в случае непредставления
налогоплательщиком в налоговый орган документов в течение 180 дней со
дня реализации товаров на экспорт и неуплаты им вследствие этого
акциза и причитающейся суммы пени.
В случае если срок действия банковской гарантии завершается до
выполнения налогоплательщиком или банком своих обязательств и
налогоплательщиком не представлена в налоговый орган новая банковская
гарантия, следует руководствоваться п. п. 2 и 3 ст. 184 Кодекса,
согласно которым при отсутствии поручительства банка (банковской
гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке,
предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на
территории Российской Федерации. При этом данные суммы акциза подлежат
возмещению согласно вышеуказанной ст. 203 Кодекса после представления
налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих факт
экспорта подакцизных товаров.
Одновременно отмечаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18 марта 2008 г.
N 03-07-06/24 |