ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ
ДОХОДА НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНЕГО, ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ СИРОТОЙ,
В ВИДЕ СТОИМОСТИ ОБУЧЕНИЯ, ПОЛУЧЕННОГО ИМ НА
БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ ПО ДОГОВОРУ МЕЖДУ ЕГО ЗАКОННЫМ
ПРЕДСТАВИТЕЛЕМ И НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ
УЧРЕЖДЕНИЕМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 марта 2008 г.
N 03-04-06-01/70
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо НОУ о порядке обложения налогом на доходы физических лиц
стоимости обучения несовершеннолетнего и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика.
Как следует из запроса, договоры безвозмездного оказания
образовательных услуг заключаются между негосударственным
образовательным учреждением и законными представителями
несовершеннолетнего, в пользу которого заключается данный договор.
Таким образом, учитывая, что оплата обучения производится в интересах
несовершеннолетнего, именно он является получателем данного дохода и,
соответственно, налогоплательщиком.
Вместе с тем согласно п. 21 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы
физических лиц суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими
лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в
образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за
их обучение указанным учреждениям.
Таким образом, если несовершеннолетний является сиротой, то его
доход в виде стоимости обучения, полученного им на безвозмездной
основе по договору между его законным представителем и
негосударственным образовательным учреждением, не подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц. В противном случае
вышеуказанные доходы несовершеннолетних облагаются налогом на доходы
физических лиц в общеустановленном порядке. При этом родители,
усыновители, опекуны и попечители как законные представители
вышеуказанных лиц исполняют все возложенные на них обязанности, в том
числе и по уплате налогов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
31 марта 2008 г.
N 03-04-06-01/70 |