О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СОГЛАШЕНИЯ
МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ КОРОЛЕВСТВА НИДЕРЛАНДОВ ОБ ИЗБЕЖАНИИ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ
ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И
ИМУЩЕСТВО ОТ 16.12.1996 ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - РЕЗИДЕНТОМ
НИДЕРЛАНДОВ ОТ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 августа 2007 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения дивидендов, выплачиваемых
организации - резиденту Нидерландов, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
16.12.1996 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией,
которая является резидентом одного Договаривающегося государства,
резиденту другого Договаривающегося государства, могут также
облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, в котором
компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в
соответствии с законодательством этого государства, но если получатель
имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен
превышать:
a) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим
владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство),
прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды,
составляет не менее 25 процентов и которая инвестировала в нее не
менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальной валюте
Договаривающихся государств;
b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех других случаях.
Термин "прямое участие" означает, что доля участия в капитале в
размере 25 процентов должна принадлежать непосредственно самой
компании, в пользу которой выплачиваются дивиденды, без учета долей ее
дочерних и иных зависимых компаний. Под инвестированием в капитал
компании подразумевается как приобретение акций при первичной или
последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг
или непосредственно у их предыдущего владельца.
Согласно п. VI Протокола к Соглашению для определения, выполнено
ли условие о минимальном инвестиционном вкладе в размере 75 тыс. экю,
установленном пп. "a" п. 2 ст. 10 Соглашения, учитывается взнос,
оцениваемый на момент инвестирования. Следовательно, размер инвестиций
определяется на момент их фактического осуществления и равен сумме,
фактически уплаченной на дату приобретения акций, не подлежащей
последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного
курса.
Таким образом, при соблюдении условий, касающихся доли участия и
размера инвестиций, установленных пп. "a" п. 2 ст. 10 Соглашения,
дивиденды, выплачиваемые российской компанией в пользу компании -
резидента Нидерландов, подлежат налогообложению на территории
Российской Федерации по ставке 5 процентов. Во всех остальных случаях
к дивидендам, выплачиваемым нидерландским компаниям, применяется
ставка налога на доходы от источников в Российской Федерации в размере
15 процентов.
Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России,
утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в
Департаменте не рассматриваются по существу обращения по проведению
экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а
также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15 августа 2007 г.
N 03-08-05 |