О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ,
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ В ТЕЧЕНИЕ ДЕВЯТИ МЕСЯЦЕВ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
НЕ СООТВЕТСТВОВАЛА КРИТЕРИЯМ КОНТРОЛИРУЕМОЙ, А В
ЧЕТВЕРТОМ КВАРТАЛЕ БЫЛА ПРИЗНАНА КОНТРОЛИРУЕМОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 сентября 2008 г.
N 03-03-06/1/515
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли предельной
величины процентов по контролируемой задолженности и исходя из
содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Пунктом 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлен порядок налогообложения прибыли при выплате
процентов по долговому обязательству, задолженность по которому
признается контролируемой задолженностью в соответствии с указанным
пунктом.
При этом налогоплательщик обязан на последнее число каждого
отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину
признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем
деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом
отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на
коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины
соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину
собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного
участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале
(фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3
(для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на
12,5).
Учитывая изложенное, коэффициент капитализации определяется по
каждому долговому обязательству, задолженность по которому признается
контролируемой в соответствии со ст. 269 Кодекса.
Размер контролируемой задолженности перед иностранной
организацией определяется исходя из всех долговых обязательств перед
данной иностранной организацией.
Предельная величина признаваемых расходом процентов по
контролируемой задолженности, а также сумма расходов в виде процентов,
учитываемых для целей налогообложения прибыли, определяется на
последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
В соответствии с п. 8 ст. 272 Кодекса по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях налогообложения прибыли расход признается
осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на
конец соответствующего отчетного периода.
Статьей 274 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой
базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим
итогом с начала налогового периода.
В соответствии со ст. 285 Кодекса отчетными периодами по налогу
признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года, а налоговым периодом - календарный год.
В соответствии с п. 8 ст. 272 Кодекса и п. 3 ст. 328 Кодекса для
налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу
начисления, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, срок
действия которых приходится более чем на один отчетный период,
признаются осуществленными и подлежат включению в состав
внереализационных расходов, учитываемых при исчислении
налогооблагаемой прибыли на конец соответствующего отчетного периода.
При этом отчетный (налоговый) период для исчисления предельной
величины процентов, признаваемых расходом по контролируемой
задолженности, определяется в порядке, установленном в ст. 285
Кодекса.
Таким образом, если на последнее число отчетного периода у
налогоплательщика отсутствует контролируемая задолженность, положения
п. п. 2 - 4 ст. 269 Кодекса в отношении процентов, начисленных за этот
отчетный период, не применяются.
Следовательно, в ситуации, указанной в письме, проценты,
начисленные за девять месяцев, подлежат налоговому учету в
соответствии с п. 1 ст. 269 Кодекса, устанавливающим общие правила
признания расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли.
Соответственно, если в течение девяти месяцев задолженность по
долговым обязательствам не соответствовала критериям контролируемой, а
в четвертом квартале признана контролируемой задолженностью, то
пересчет расходов в виде процентов за предыдущие 9 месяцев не
производится и расчет предельных процентов по контролируемой
задолженности в этом случае определяется по итогам за 12 месяцев.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
9 сентября 2008 г.
N 03-03-06/1/515 |