ВПРАВЕ ЛИ САДОВОДЧЕСКОЕ ТОВАРИЩЕСТВО УЧИТЫВАТЬ
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДОХОДЫ В ВИДЕ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ЦЕЛЕВЫМ И ЧЛЕНСКИМ ВЗНОСАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 мая 2008 г.
N 21-07/052311@
(Д)
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 15.04.98
N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих
объединениях граждан" садоводческое, огородническое или дачное
некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или
дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или
дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или
дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация,
учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее
членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения
садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
Вступительные взносы представляют собой денежные средства,
внесенные членами садоводческого, огороднического или дачного
некоммерческого объединения на организационные расходы на оформление
документации.
Членские взносы - это денежные средства, периодически вносимые
членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого
объединения на оплату труда работников, заключивших трудовые договоры
с таким объединением, и другие текущие расходы такого объединения.
Целевые взносы - это денежные средства, внесенные членами
садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого
товарищества либо садоводческого, огороднического или дачного
некоммерческого партнерства на приобретение (создание) объектов общего
пользования.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для
российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
главой 25 НК РФ.
В статье 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях
налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
На основании статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или 273 НК РФ.
В статье 251 Налогового кодекса РФ установлены доходы, не
учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, их
перечень является исчерпывающим.
Так, согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые
поступления из бюджета и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности относятся, в частности,
осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих
организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы,
пожертвования, признаваемые таковыми на основании гражданского
законодательства РФ, а также отчисления на формирование в
установленном в статье 324 НК РФ порядке резерва на проведение
ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся
товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу,
садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному,
жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному
потребительскому кооперативу их членами. Об этом сказано в подпункте 1
пункта 2 статьи 251 НК РФ.
Следовательно, членские взносы, получаемые некоммерческой
организацией в соответствии с учредительными документами от своих
членов, не образуют доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль у
садоводческого товарищества.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
30 мая 2008 г.
N 21-07/052311@ |