ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕСН МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ,
ВЫПЛАЧЕННАЯ СОТРУДНИКУ ПРИ РОЖДЕНИИ РЕБЕНКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
15 мая 2008 г.
N 21-11/046557@
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, которые уменьшают налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
В целях исчисления ЕСН выплатами, уменьшающими налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, являются суммы, включение которых в
состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль
предусмотрено в главе 25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок
отражения таких выплат в бухгалтерском учете значения не имеют.
Согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам
(в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или)
строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита,
предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья,
беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий,
обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).
Таким образом, суммы материальной помощи вне зависимости от
оснований для их начисления (в том числе суммы единовременной
материальной помощи, оказываемой организацией своим сотрудникам
(родителям) при рождении ребенка, до 50000 руб. и выше) относятся к
расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и не
подлежат обложению ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
15 мая 2008 г.
N 21-11/046557@ |