ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ НАДБАВКИ ЗА
ВАХТОВЫЙ МЕТОД РАБОТЫ. ТАКЖЕ ОНА ОПЛАЧИВАЕТ РАСХОДЫ ПО
ДОСТАВКЕ РАБОТНИКОВ ОТ МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА ДО РАБОТЫ И
ОБРАТНО. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ДАННАЯ НАДБАВКА И ЗАТРАТЫ ПО
ДОСТАВКЕ СОТРУДНИКОВ ЕСН И НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 мая 2008 г.
N 21-11/052059@
(Д)
На основании Налогового кодекса РФ доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ.
Об этом сказано в статье 41 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению
НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в
частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
В статье 297 ТК РФ определено, что вахтовый метод - это особая
форма осуществления трудового процесса вне места постоянного
проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их
возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы
от места постоянного проживания работников или места нахождения
работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или
реконструкции объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми
природными условиями, а также в целях осуществления иной
производственной деятельности.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с
учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в
порядке, установленном в статье 372 ТК РФ для принятия локальных
нормативных актов.
Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период
нахождения на объекте производства работ проживают в специально
создаваемых работодателем вахтовых поселках либо в приспособленных для
этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях и иных жилых
помещениях. Вахтовые поселки представляют собой комплекс зданий и
сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности
указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного
отдыха.
Таким образом, при проведении работ вахтовым методом трудовым
законодательством на работодателя возложена обязанность по
строительству и содержанию вахтовых поселков, предназначенных для
размещения работников во время выполнения ими работ и междусменного
отдыха.
В соответствии со статьей 302 ТК РФ работникам, выполняющим
работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в
местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни
нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до
места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных
надбавка за вахтовый метод работы.
Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере,
надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке,
устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом,
принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной
организации, трудовым договором.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН все виды установленных действующим
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей.
Следовательно, надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая
организацией, не относящейся к бюджетной сфере, не подлежит
налогообложению ЕСН и НДФЛ в размере и порядке, установленных
работодателем.
Оплата доставки работников от места их жительства до пункта сбора
или до места выполнения работ и обратно, произведенная за счет средств
работодателя, признается доходом, полученным налогоплательщиком в
натуральной форме, и подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
29 мая 2008 г.
N 21-11/052059@ |