ОРГАНИЗАЦИЯ НАПРАВЛЯЕТ СОТРУДНИКОВ В КОМАНДИРОВКИ В СВОЙ ФИЛИАЛ ЗА РУБЕЖОМ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН И ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ В СЛУЧАЕ НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ УКАЗАННЫМ ФИЛИАЛОМ?. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 12.05.08 21-18/415

          ОРГАНИЗАЦИЯ НАПРАВЛЯЕТ СОТРУДНИКОВ В КОМАНДИРОВКИ
         В СВОЙ ФИЛИАЛ ЗА РУБЕЖОМ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН И
           ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ В
        СЛУЧАЕ НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ УКАЗАННЫМ ФИЛИАЛОМ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                            12 мая 2008 г.
                             N 21-18/415

                                 (Д)


     В  соответствии  с  подпунктом  1  пункта  1  статьи  235  НК  РФ
плательщиками  ЕСН  признаются  лица,  производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
     На  основании  пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН  для  налогоплательщиков,  производящих  выплаты физическим лицам,
признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических  лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых  является  выполнение  работ,  оказание  услуг (за исключением
вознаграждений,    выплачиваемых    индивидуальным   предпринимателям,
адвокатам,  нотариусам,  занимающимся  частной  практикой), а также по
авторским договорам.
     Не  признаются  объектом  налогообложения для налогоплательщиков,
указанных   в  подпункте  1  пункта  1  статьи  235  НК  РФ,  выплаты,
начисленные   в   пользу   физических   лиц,  являющихся  иностранными
гражданами   и   лицами   без   гражданства,  по  трудовым  договорам,
заключенным   с   российской   организацией   через   ее  обособленные
подразделения,   расположенные   за   пределами   территории   РФ,   и
вознаграждения,   начисленные  в  пользу  физических  лиц,  являющихся
иностранными   гражданами   и   лицами  без  гражданства,  в  связи  с
осуществлением  ими  деятельности  за пределами территории РФ в рамках
заключенных   договоров   гражданско-правового   характера,  предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг.
     Таким  образом,  в  случае заключения обособленным подразделением
организации,    находящимся    за    пределами    РФ,   трудовых   или
гражданско-правовых    договоров    с    иностранными   гражданами   у
налогоплательщика-организации  обязанности по уплате ЕСН не возникает.
При  этом  с  выплат,  начисленных  российским  гражданам, в том числе
постоянно  работающим  в данном обособленном подразделении организации
или  прикомандированным  к  нему,  ЕСН начисляется в общеустановленном
порядке.
     В  пункте  8  статьи  243  НК РФ предусмотрено, что при наличии у
организации  обособленных  подразделений,  расположенных  за пределами
территории  РФ,  уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также
представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются
организацией по месту своего нахождения.
     Следовательно,   если   головная   организация  направляет  своих
сотрудников  в  командировку  в  свое  подразделение,  находящееся  за
пределами  РФ,  обязанность  по  исчислению  и  уплате  ЕСН  с выплат,
начисленных   командированным   работникам,   возложена   на  головную
организацию независимо от того, что фактически начисление таких выплат
производит ее обособленное подразделение за рубежом.
     Кроме  того,  согласно  пункту 2 статьи 10 Федерального закона от
15.12.2001   N   167-ФЗ  "Об  обязательном  пенсионном  страховании  в
Российской  Федерации"  объектом обложения страховыми взносами и базой
для  начисления  страховых  взносов  являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.
     Таким   образом,   обязанность   по   уплате  ЕСН  и  взносов  на
обязательное  пенсионное  страхование  с выплат, производимых в пользу
сотрудников   (российских  граждан),  осуществляющих  деятельность  за
пределами   РФ   (командированных)   в   обособленных   подразделениях
российских  организаций, а также по представлению расчетов и налоговых
деклараций  по  ЕСН  и  взносам на обязательное пенсионное страхование
возникает у головной организации по месту учета.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
                                                         Е.А. Останина
12 мая 2008 г.
N 21-18/415