ОРГАНИЗАЦИЯ НАПРАВЛЯЕТ СОТРУДНИКОВ В КОМАНДИРОВКИ
В СВОЙ ФИЛИАЛ ЗА РУБЕЖОМ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН И
ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ В
СЛУЧАЕ НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ УКАЗАННЫМ ФИЛИАЛОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 мая 2008 г.
N 21-18/415
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков,
указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, выплаты,
начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными
гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам,
заключенным с российской организацией через ее обособленные
подразделения, расположенные за пределами территории РФ, и
вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся
иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с
осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках
заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, в случае заключения обособленным подразделением
организации, находящимся за пределами РФ, трудовых или
гражданско-правовых договоров с иностранными гражданами у
налогоплательщика-организации обязанности по уплате ЕСН не возникает.
При этом с выплат, начисленных российским гражданам, в том числе
постоянно работающим в данном обособленном подразделении организации
или прикомандированным к нему, ЕСН начисляется в общеустановленном
порядке.
В пункте 8 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что при наличии у
организации обособленных подразделений, расположенных за пределами
территории РФ, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также
представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются
организацией по месту своего нахождения.
Следовательно, если головная организация направляет своих
сотрудников в командировку в свое подразделение, находящееся за
пределами РФ, обязанность по исчислению и уплате ЕСН с выплат,
начисленных командированным работникам, возложена на головную
организацию независимо от того, что фактически начисление таких выплат
производит ее обособленное подразделение за рубежом.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой
для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.
Таким образом, обязанность по уплате ЕСН и взносов на
обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых в пользу
сотрудников (российских граждан), осуществляющих деятельность за
пределами РФ (командированных) в обособленных подразделениях
российских организаций, а также по представлению расчетов и налоговых
деклараций по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование
возникает у головной организации по месту учета.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
12 мая 2008 г.
N 21-18/415 |