ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ПОЛЬЗОВАТЕЛЬ) ЧЕРЕЗ ФИЛИАЛ,
НАХОДЯЩИЙСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР
КОММЕРЧЕСКОЙ КОНЦЕССИИ С ДРУГОЙ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ (ПРАВООБЛАДАТЕЛЕМ), ПО УСЛОВИЯМ КОТОРОГО
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ КОМПЛЕКС ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ
ПРАВ, ВКЛЮЧАЮЩИХ ПРАВО НА ТОВАРНЫЕ ЗНАКИ, ЗНАКИ
ОБСЛУЖИВАНИЯ, СЕКРЕТ ПРОИЗВОДСТВА (НОУ-ХАУ). УСЛОВИЯ
ДОГОВОРА РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ НА ПЕРИОД С МОМЕНТА
ФАКТИЧЕСКОЙ ПЕРЕДАЧИ ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ КОМПЛЕКСА
ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ, ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ПРАВООБЛАДАТЕЛЮ, ДО
МОМЕНТА РЕГИСТРАЦИИ ДОГОВОРА. ДОГОВОР НА ДАННЫЙ МОМЕНТ
НЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАН В ФЕДЕРАЛЬНОМ ОРГАНЕ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ
ВЛАСТИ ПО ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ. ВПРАВЕ ЛИ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПЛАТЕЖИ В ВИДЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ПРАВО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КОМПЛЕКСА
ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ ПО ЗАРЕГИСТРИРОВАННОМУ ИЛИ
НАХОДЯЩЕМУСЯ НА ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ДОГОВОРУ
КОММЕРЧЕСКОЙ КОНЦЕССИИ С МОМЕНТА НАЧАЛА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
КОМПЛЕКСА ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 сентября 2008 г.
N 03-03-06/1/509
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль при
заключении концессионных соглашений и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, произведенные налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, включаются периодические
(текущие) платежи за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в
частности, правами, возникающими из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). К
указанным платежам относятся в том числе платежи по договорам
коммерческой концессии.
Статьей 1027 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ) установлено, что по договору коммерческой концессии одна
сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне
(пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право
использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс
принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на
товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие
предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на
коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).
При этом согласно п. 2 ст. 1028 ГК РФ договор коммерческой
концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе
исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При
несоблюдении этого требования договор считается ничтожным.
На основании п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что
условия заключенного ими договора применяются к их отношениям,
возникшим до заключения договора.
Как следует из письма, договором коммерческой концессии
предусмотрено, что условия договора коммерческой концессии
распространены на период с момента фактической передачи пользователю
комплекса исключительных прав, принадлежащих правообладателю, до
момента регистрации договора.
Поскольку ст. 1028 ГК РФ не содержит положения,
предусматривающего, что условия договора коммерческой концессии
применяются с момента осуществления его государственной регистрации,
по мнению Департамента, в целях определения налоговой базы по налогу
на прибыль организаций возможен учет расходов в виде платежей по
зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала
использования комплекса исключительных прав.
Одновременно сообщаем, что настоящее Письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем Письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
4 сентября 2008 г.
N 03-03-06/1/509 |