КАКОВ ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ НА ВОЗВРАТ
НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО С ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 июня 2008 г.
N 20-12/060963
(Д)
На основании пункта 2 статьи 312 НК РФ возврат ранее удержанного
налога по выплаченным иностранной организации доходам, в отношении
которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими
вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения,
осуществляется при условии представления иностранной организацией
следующих документов:
- заявления на возврат удержанного налога по форме, утвержденной
приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13;
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент
выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с
которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным
органом соответствующего иностранного государства;
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым
выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных
документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего
возврату, в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального
казначейства.
Заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов, а также
перечисленные документы представляются иностранным получателем дохода
в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в
течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был
выплачен доход.
После проверки соответствия сведений, указанных в заявлении,
фактическим данным и положениям Соглашения об избежании двойного
налогообложения РФ с конкретным иностранным государством руководитель
(его заместитель) налогового органа по месту постановки на учет
налогового агента принимает решение о возврате соответствующих сумм
налогов иностранной организации. Об этом делается отметка в разделе 6
экземпляра заявления, предназначенного для налогового органа по месту
постановки на учет лица, выплатившего доход и удержавшего налог, -
налогового агента.
Инструкция по заполнению формы заявления иностранной организации
на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от
источников в РФ (форма 1012DT (2002) (далее - Инструкция), утверждена
приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259.
Согласно Инструкции в разделе 3 заявления указываются сведения,
относящиеся к доходам в виде дивидендов и процентов и источникам их
выплаты.
В соответствующем поле раздела 3 заявления указывается, в
частности, является ли лицо, выплачивающее доход заявителю, его
дочерней организацией и (или) зависимым лицом по отношению к
заявителю.
Наличие отношений между головной и дочерней организациями
определяется исходя из законодательства страны постоянного
местопребывания заявителя.
Наличие взаимозависимости определяется исходя из положений
соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, а
при его отсутствии - исходя из законодательства страны постоянного
местопребывания заявителя.
Если заявление представляется на возврат сумм налогов, удержанных
с доходов в виде процентов, в соответствующих строках раздела 3
заявления указывается процентная ставка, по которой производилось
начисление процентного дохода, а также общая величина выплаченного
процентного дохода. Доходы в виде процентов, получаемые по
государственным и муниципальным ценным бумагам, указываются отдельно
от всех других доходов в виде процентов. Для этого предусмотрены
соответственно строки E и F.
В строках раздела 3 заявления, относящихся к расчету подлежащей
возврату суммы налога, заполняется:
- сумма налога, удержанного с указанной суммы дохода, по ставке,
установленной законодательством РФ о налогах и сборах;
- ставка налога, установленная законодательством РФ о налогах и
сборах для соответствующего вида дохода;
- ставка налога, установленная Соглашением об избежании двойного
налогообложения СССР/РФ с иностранным государством для
соответствующего вида дохода, и сумма налога, подлежащая удержанию с
указанной суммы дохода, по этой ставке.
По строке "Общая сумма налога, подлежащая возврату" указывается
разница между суммами, указанными по строкам "Сумма удержанного
налога" и "Сумма налога по Соглашению".
Все стоимостные значения в разделе 3 заявления указываются в
валюте выплаты дохода.
Кроме того, в Инструкции предусмотрено, что заявление заполняется
в четырех экземплярах, которые предназначены:
- первый экземпляр - для ФНС России;
- второй экземпляр - для налогового органа по месту постановки на
учет лица, выплачивающего доход и удержавшего налог, - налогового
агента;
- третий экземпляр - для компетентного или уполномоченного им
налогового или финансового органа иностранного государства - страны
постоянного местопребывания заявителя;
- четвертый экземпляр - для заявителя.
При этом второй и четвертый экземпляры заявления направляются в
соответствующий налоговый орган РФ, в котором состоит на учете лицо,
выплатившее доходы и удержавшее налоги (налоговый агент).
При установлении недостатков и нарушений, допущенных иностранной
компанией при заполнении заявления по форме 1012DT (2002), указанное
заявление до устранения всех недостатков и нарушений не подлежит
рассмотрению по существу.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
27 июня 2008 г.
N 20-12/060963 |