ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАЧИВАЕТ СВОИМ СОТРУДНИКАМ, РАБОТА
КОТОРЫХ НОСИТ РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР, СТОИМОСТЬ ПРОЕЗДА В
ПАССАЖИРСКОМ АВТОМОБИЛЬНОМ ТРАНСПОРТЕ ВНУТРИГОРОДСКОГО
И МЕЖДУГОРОДНОГО СООБЩЕНИЯ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ В
ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 июня 2008 г.
N 20-12/061153
(Д)
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в
целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими
трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими
федеральными законами. Об этом сказано в статье 164 ТК РФ.
К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со
служебными поездками работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также
работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах
экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со
служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными
поездками работников, указанных в части 1 статьи 168.1 Трудового
кодекса РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих
работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями,
локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных
расходов могут также определяться трудовым договором.
На основании статьи 57 ТК РФ одним из обязательных условий
трудового договора является условие, определяющее в необходимых
случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой
характер работы).
В письме Роструда от 31.10.2007 N 4412-6 установлено следующее.
Несмотря на то что в ТК РФ не содержится упоминания о должностной
инструкции, она является важным документом, содержанием которого
является не только трудовая функция работника, круг должностных
обязанностей, пределы ответственности, но и квалификационные
требования, предъявляемые к занимаемой должности. При этом, если
порядок составления инструкции нормативными правовыми актами не
урегулирован, работодатель самостоятельно решает, как ее оформить и
вносить в нее изменения. Должностная инструкция может являться
приложением к трудовому договору, а также утверждаться как
самостоятельный документ. То есть работодатель вправе закрепить
порядок и размеры возмещения расходов на проезд работника, постоянная
работа которого имеет разъездной характер, в приложении к трудовому
договору, которое будет являться согласно статье 57 ТК РФ его
неотъемлемой частью, без утверждения соответствующей должностной
инструкции как самостоятельного документа.
Следовательно, расходы работодателя, связанные с компенсацией
расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут
быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, при выполнении
условий, предусмотренных в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Стоимость проезда должна подтверждаться билетами на
соответствующий вид транспорта. Письмом Минфина России от 23.10.96 N
16-00-30-58 по согласованию с Государственной межведомственной
экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам утверждены образцы
билетов на проезд в наземном пассажирском транспорте общего
пользования РФ.
Протоколом N 3/75-2003 заседания Государственной межведомственной
экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 12.09.2003
утверждены унифицированные формы первичной расчетно-учетной
документации по денежным расчетам с населением при оформлении билетов
на проезд в пассажирском автомобильном транспорте междугородного
сообщения, включая форму билета на проезд в пассажирском автомобильном
транспорте междугородного сообщения для льготных категорий граждан.
Основание: письмо Минфина России от 19.04.2007 N 03-06-06/1/250.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 июня 2008 г.
N 20-12/061153 |