ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПОЛУЧИЛО СРЕДСТВА ОТ
ДЕПАРТАМЕНТА КУЛЬТУРЫ Г. МОСКВЫ ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ СРЕДСТВА ГРАНТОМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 июня 2008 г.
N 20-12/061179
(Д)
На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу
на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью
для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные
на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с главой 25 НК РФ.
В пункте 1 статьи 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам в целях
налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
В статье 251 НК РФ установлены доходы, которые не учитываются при
определении налоговой базы налогоплательщиков. Перечень таких доходов
является исчерпывающим.
Так, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251
Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы для исчисления
налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде
полученных грантов.
Грантами признаются денежные средства или иное имущество в
случае, если их передача (получение) удовлетворяет, в частности,
следующему условию. Гранты предоставляются на безвозмездной и
безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими
организациями, а также иностранными и международными организациями и
объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому
Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 24.12.2002 N 923 утвержден
Перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не
учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций -
получателей грантов.
В целях налогообложения не учитываются гранты на осуществление
конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны
здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология,
включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и
туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и
гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального
обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а
также на проведение конкретных научных исследований.
Гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с
обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании
гранта.
Если денежные средства, полученные государственным учреждением,
соответствуют указанным условиям и грантодатель включен в Перечень или
является российским физическим лицом (некоммерческой организацией), то
сумма гранта не учитывается при определении налоговой базы для
исчисления налога на прибыль.
Постановлением Правительства Москвы от 06.06.2007 N 450-ПП
утверждено Положение о Департаменте культуры г. Москвы.
В соответствии с пунктом 1.1 Положения Департамент культуры г.
Москвы является отраслевым органом исполнительной власти г. Москвы,
подведомственным Правительству Москвы, обеспечивающим проведение
политики города и осуществляющим управление в области культуры (за
исключением сохранения, использования, популяризации и государственной
охраны объектов культурного наследия (памятников истории и культуры),
иных объектов недвижимости и территорий, представляющих культурную
ценность), искусства, кинематографии (в части кинофикации).
Таким образом, средства, полученные от Департамента культуры г.
Москвы Правительства Москвы, являющегося уполномоченным органом
исполнительной власти субъекта РФ, не являются грантом для целей
налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 июня 2008 г.
N 20-12/061179 |