ИНОСТРАННЫЙ ГРАЖДАНИН ЯВЛЯЕТСЯ ГЛАВОЙ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. ПРИ ЭТОМ С
НИМ НЕ ЗАКЛЮЧЕН ТРУДОВОЙ ДОГОВОР И ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ ОН
ПОЛУЧАЕТ ЗА ГРАНИЦЕЙ В ГОЛОВНОМ ОФИСЕ. УПЛАЧИВАЕТСЯ ЛИ
ЕСН С ДОХОДОВ ДАННОГО ГРАЖДАНИНА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 июня 2008 г.
N 21-18/498
(Д)
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками
ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том
числе организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ организации - это юридические
лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и
международных организаций, созданные на территории Российской
Федерации.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Количество дней пребывания работников на территории РФ не влияет
на налогообложение ЕСН.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Об этом
сказано в пункте 1 статьи 237 НК РФ.
Трудовым кодексом РФ и иными актами, содержащими нормы трудового
права, регулируются трудовые отношения и иные непосредственно
связанные с ними отношения (ст. 11 ТК РФ).
Все работодатели (физические лица и юридические лица независимо
от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых
отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с
работниками обязаны руководствоваться положениями трудового
законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении
между работником и работодателем о личном выполнении работником за
плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным
расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации,
конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника
правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении
работодателем условий труда, предусмотренных трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими
нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями,
локальными нормативными актами, трудовым договором. Об этом сказано в
статье 15 ТК РФ.
В статье 20 ТК РФ установлено, что сторонами трудовых отношений
являются работник и работодатель.
Работник - это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с
работодателем.
Работодатель - это физическое либо юридическое лицо
(организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В
случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве
работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать
трудовые договоры.
Права и обязанности работодателя в трудовых отношениях
осуществляются:
- физическим лицом, которое является работодателем;
- органами управления юридического лица (организации) или
уполномоченными ими лицами в порядке, установленном ТК РФ, другими
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ,
законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ,
нормативными правовыми актами органов местного самоуправления,
учредительными документами юридического лица (организации) и
локальными нормативными актами.
Следовательно, глава представительства в филиале иностранной
организации исполняет свои трудовые обязанности на условиях, указанных
в статьях 15 и 20 ТК РФ.
Таким образом, если филиал иностранной организации осуществляет
деятельность в РФ, то независимо от того, начисляются выплаты в пользу
иностранного гражданина за границей или на территории РФ, данная
иностранная организация обязана уплатить ЕСН по основаниям, указанным
в пункте 1 статьи 236 и пункте 1 статьи 237 НК РФ.
Если выплаты иностранным гражданам, работающим на территории РФ,
начисляются в головном офисе, находящемся за границей, и в
представительстве иностранной организации отсутствует информация о
суммах, начисленных в иностранном государстве работнику, находящемуся
на территории РФ, расчет ЕСН производится налогоплательщиком на
основании сведений, в том числе из трудовых, гражданско-правовых
договоров или внутренних распорядительных актов, направляемых головным
офисом, находящимся на территории иностранного государства, в
представительство иностранной организации, расположенное на территории
РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
5 июня 2008 г.
N 21-18/498 |