ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ЗАНИМАЕТСЯ ТЕАТРАЛЬНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, ПРИГЛАШАЯ АРТИСТОВ ДЛЯ РАБОТЫ ПО
ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА. КАКОВ
ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН В СЛУЧАЕ ВЫПЛАТЫ РАЗОВОГО
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ КАЖДОМУ ПРИГЛАШЕННОМУ АРТИСТУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 июня 2008 г.
N 21-18/521
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе индивидуальные предприниматели.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1
статьи 237 НК РФ.
Следовательно, у индивидуального предпринимателя возникает
обязанность по уплате ЕСН.
Согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу при
исчислении ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС
России, помимо выплат, указанных в подпунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ,
не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим
лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским
договорам.
На основании статьи 242 НК РФ датой осуществления выплат и иных
вознаграждений (получения доходов) является день начисления выплат и
иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу
которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений,
начисленных налогоплательщиками-работодателями.
Таким образом, сумма, выплаченная индивидуальным предпринимателем
физическим лицам по гражданско-правовым договорам, признается
налоговой базой на основании статьи 237 НК РФ. Налоговая база
исчисляется отдельно по каждому физическому лицу. Исчисление
ежемесячных авансовых платежей индивидуальный предприниматель
производит по итогам каждого календарного месяца в соответствии с
пунктом 3 статьи 243 НК РФ. Уплата ежемесячных авансовых платежей
осуществляется не позднее 15-го числа следующего месяца.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой
для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
10 июня 2008 г.
N 21-18/521 |