ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ТРУДОВОЙ ДОГОВОР С ИНОСТРАННЫМ
ГРАЖДАНИНОМ И ОПЛАЧИВАЕТ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ЕГО
ПРОЖИВАНИЕМ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 июня 2008 г.
N 21-18/530
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
С 1 января 2003 года в Налоговом кодексе РФ норм, определяющих
особенности налогообложения по ЕСН выплат, производимых в пользу
иностранных граждан, не содержится. То есть налогообложение данной
категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом
сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Таким образом, если расходы по оплате жилья относятся к затратам,
не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде, то данная сумма расходов не
облагается ЕСН.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по
ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН все виды установленных действующим
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным
предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг или
соответствующего денежного возмещения.
Законодательством РФ не предусмотрена оплата организациями аренды
помещения для проживания иностранных работников.
Следовательно, при заключении трудового договора с иностранным
гражданином на выплаты, начисленные организацией в его пользу, в том
числе на суммы по оплате жилья, начисляется ЕСН в части федерального
бюджета, ФСС России и фондов обязательного медицинского страхования.
Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате
в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей
по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных в Федеральном законе от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации". Об этом говорится в пункте 2 статьи 243 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными
лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без
гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и
постоянно), работающие по трудовому, гражданско-правовому, авторскому
и лицензионному договору.
Временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее разрешение на временное проживание.
Постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее вид на жительство.
Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее
в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и
не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
Об этом говорится в Федеральном законе от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Следовательно, с выплат в пользу постоянно и временно проживающих
иностранных граждан производится уплата взносов на обязательное
пенсионное страхование.
На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных
граждан, временно пребывающих на территории РФ, взносы на обязательное
пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН в федеральный бюджет
исчисляется полностью, так как налоговый вычет в данном случае не
применяется.
Таким образом, на выплаты гражданам, имеющим статус временно
пребывающих на территории РФ и заключившим трудовые договоры с
российской организацией, ЕСН в федеральный бюджет исчисляется
полностью (без применения налогового вычета). Также начисляется ЕСН в
части ФСС России, федерального и территориального фондов обязательного
медицинского страхования.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
18 июня 2008 г.
N 21-18/530 |