ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ КОМПЕНСАЦИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННАЯ ДОГОВОРОМ
ПОРУЧЕНИЯ И ВЫПЛАЧИВАЕМАЯ ДОВЕРИТЕЛЕМ С ЦЕЛЬЮ
ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ АДВОКАТА, УЧРЕДИВШЕГО АДВОКАТСКИЙ
КАБИНЕТ, ДОХОДОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ И ЕСН?
ВПРАВЕ ЛИ АДВОКАТ ВКЛЮЧИТЬ В КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ "УЧЕТ
КОМПЕНСАЦИИ РАСХОДОВ", В ТОМ ЧИСЛЕ С ЦЕЛЬЮ ИСКЛЮЧЕНИЯ
КОМПЕНСАЦИИ РАСХОДОВ ИЗ ДОХОДОВ АДВОКАТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 апреля 2008 г.
N 03-04-05-01/111
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета доходов и расходов адвокатом, учредившим
адвокатский кабинет, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 63-ФЗ) определено, что адвокатская деятельность
осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем,
который представляет собой гражданско-правовой договор на оказание
юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.
В соответствии с п. 4 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ
существенными условиями соглашения являются, в частности, условия
выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь,
а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с
исполнением поручения.
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или)
компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения,
согласно п. 6 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ подлежат
обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского
образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского
образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства
финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок),
распространяется также и на адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты.
Согласно п. 14 вышеуказанного Порядка в Книге учета доходов и
расходов и хозяйственных операций отражаются все доходы, полученные от
осуществления деятельности без уменьшения их на предусмотренные
налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
Таким образом, суммы вознаграждений за оказываемую юридическую
помощь и компенсации расходов, связанных с исполнением поручения,
признаются доходом адвоката, учредившего адвокатский кабинет, и
подлежат отражению в Книге учета.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики-адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение
профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных
с извлечением доходов.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по единому
социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма
доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как
в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной
деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц и единому социальному налогу состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Расходы адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя,
при представлении подтверждающих документов уменьшают налоговую базу
по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налога.
Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса гл. 25 Кодекса применяется
адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, только в части
определения состава расходов, учитываемых для целей определения
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому
социальному налогу.
В отношении состава доходов, учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому
социальному налогу, положения гл. 25 Кодекса, в том числе ст. 251
Кодекса "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы", не
применяются.
Правила ведения Книги учета доходов и расходов и хозяйственных
операций установлены вышеуказанным Порядком, не предусматривающим
исключения компенсации расходов из доходов адвоката.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 апреля 2008 г.
N 03-04-05-01/111 |