ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ
НАЛОГУ ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ОТНЕСЕННЫЕ К ЗЕМЛЯМ ОБОРОНЫ
И БЕЗОПАСНОСТИ, А ТАКЖЕ К ЗЕМЛЯМ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ И
ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ГОСУДАРСТВЕННЫМ УЧРЕЖДЕНИЯМ, ВХОДЯЩИМ
В СОСТАВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПРОТИВОПОЖАРНОЙ СЛУЖБЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 апреля 2008 г.
N 03-05-05-02/17
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о налогообложении земельным налогом
земельных участков, предоставленных государственному учреждению,
входящему в состав Государственной противопожарной службы, и
сообщается, что в связи с отсутствием в письме необходимой информации
об используемых земельных участках дать однозначный ответ не
представляется возможным. Вместе с тем необходимо отметить следующее.
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога
признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками
на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании ст. 389 Налогового кодекса объектом налогообложения
по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования (городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. При
этом объектом налогообложения не признаются, в частности, земельные
участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством
Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны,
безопасности и таможенных нужд.
Согласно пп. 5 п. 5 ст. 27 Земельного кодекса Российской
Федерации (далее - Земельный кодекс) в обороте ограничиваются
находящиеся в государственной или муниципальной собственности
земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и
безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.
В отношении указанных земельных участков важным условием является
установление категории земель и (или) разрешенного использования
земельного участка для обеспечения деятельности, предусмотренной
Федеральным законом от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", Законом
Российской Федерации от 05.03.1992 N 2446-1 "О безопасности" и
Таможенным кодексом Российской Федерации.
В соответствии с Земельным кодексом земли в Российской Федерации
подразделяются по целевому назначению на категории, в том числе на
земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания,
телевидения, информатики, земли для обеспечения космической
деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального
назначения (земли промышленности и иного специального назначения), а
также земли населенных пунктов.
Земли промышленности и иного специального назначения, в свою
очередь, подразделяются в зависимости от характера специальных задач,
для решения которых они используются или предназначены. Так, согласно
п. 1 ст. 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности
признаются земли, которые используются или предназначены для
обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других
войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий,
учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и
неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране
Государственной границы Российской Федерации, информационной
безопасности, другим видам безопасности в закрытых
административно-территориальных образованиях, и права на которые
возникли у участников земельных отношений по основаниям,
предусмотренным Земельным кодексом, федеральными законами.
В силу ст. 8 Закона Российской Федерации "О безопасности" систему
безопасности образуют органы законодательной, исполнительной и
судебной властей, государственные, общественные и иные организации и
объединения, граждане, принимающие участие в обеспечении безопасности
в соответствии с данным Законом, а также законодательство,
регламентирующее отношения в сфере безопасности.
Кроме того, ст. 12 указанного Закона установлено, что силы
обеспечения безопасности включают в себя в том числе Государственную
противопожарную службу и органы службы ликвидации последствий
чрезвычайных ситуаций.
Таким образом, земельные участки, отнесенные к землям обороны и
безопасности и предоставленные государственным учреждениям, входящим в
состав Государственной противопожарной службы, признаются
ограниченными в обороте.
В том случае, если земельные участки, предоставленные
вышеназванным государственным учреждениям, отнесены к землям
населенных пунктов, необходимо учитывать, что согласно ст. 83
Земельного кодекса землями населенных пунктов признаются земли,
используемые и предназначенные для застройки и развития населенных
пунктов. В состав таких земель могут входить земельные участки,
отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к
территориальной зоне военных объектов (ст. 85 Земельного кодекса).
Таким образом, земельные участки, отнесенные к категории земель
населенных пунктов в соответствии с градостроительными регламентами,
могут иметь вид разрешенного использования "для обеспечения обороны и
безопасности" и должны использоваться в соответствии с этим видом
разрешенного использования.
На основании изложенного полагаем, что земельные участки,
отнесенные к землям населенных пунктов и предоставленные
государственным учреждениям, входящим с Государственную
противопожарную службу, также признаются ограниченными в обороте.
В связи с этим для целей налогообложения земельные участки,
отнесенные к землям обороны и безопасности, а также к землям
населенных пунктов и предоставленные государственным учреждениям,
входящим в состав Государственной противопожарной службы, в силу пп. 3
п. 2 ст. 389 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения
по земельному налогу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 апреля 2008 г.
N 03-05-05-02/17 |