О МОМЕНТЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС ДО 1
ЯНВАРЯ 2008 Г. И ПОСЛЕ ЭТОЙ ДАТЫ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ
(ОКАЗАНИИ УСЛУГ) ПО ПЕРЕВОЗКЕ ИЛИ ТРАНСПОРТИРОВКЕ
ТОВАРОВ, ВЫВОЗИМЫХ ЗА ПРЕДЕЛЫ ТЕРРИТОРИИ РФ, ПО
КОТОРЫМ ТАМОЖЕННЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
НЕ ПРЕДСТАВЛЯЮТСЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июля 2008 г.
N 03-07-15/112
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
ваше обращение с вопросами о моменте определения налоговой базы по
налогу на добавленную стоимость до 1 января 2008 г. и после этой даты
при выполнении работ (оказании услуг), по которым применяется нулевая
ставка налога, сообщает следующее.
Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в
главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" (далее - Федеральный закон), вступившим в силу с 1 января
2008 г., в п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 гл. 21 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения,
предусматривающие введение 180-дневного срока для подтверждения
правомерности применения нулевой ставки налога в отношении работ
(услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, по которым
таможенные декларации в налоговые органы не представляются.
Согласно данным изменениям исчисление указанного срока начинается
с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской
Федерации, проставленной пограничными таможенными органами на
перевозочных документах. При этом п. 2 ст. 2 вышеуказанного
Федерального закона установлено, что положения п. 9 ст. 165 Кодекса и
п. 9 ст. 167 Кодекса в редакции данного Федерального закона
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Позиция Департамента, изложенная в упомянутом в обращении Письме
от 06.08.2007, в отношении применения указанного 180-дневного срока
начиная с 1 января 2008 г. не изменилась.
Учитывая примеры арбитражной практики, приведенные в обращении, и
принимая во внимание особенности оформления перевозочных документов в
зависимости от видов транспорта, осуществляющих перевозки экспортных
грузов, полагаем, что принять универсальное решение по вопросам,
содержащимся в обращении, о применении вышеназванных норм Федерального
закона N 85-ФЗ не представляется возможным.
Что касается вопросов определения до 1 января 2008 г. налоговой
базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении вышеуказанных
работ (услуг), то позиция Минфина России по данным вопросам,
изложенная в Письме от 07.05.2007 N 03-07-15/70, упомянутом в
обращении, не изменилась.
Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса работы (услуги)
по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых за пределы
территории Российской Федерации, подлежат налогообложению по нулевой
ставке при условии представления документов, перечень которых
предусмотрен п. 4 ст. 165 Кодекса.
Согласно п. 9 ст. 165 Кодекса документы (их копии), указанные в
п. 4 ст. 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для
подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при реализации
работ (услуг), указанных в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса, в срок не
позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под
таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита,
свободной таможенной зоны, перемещения припасов. До 1 января 2008 г.
указанный порядок не распространялся на налогоплательщиков, которые в
соответствии с п. 4 ст. 165 Кодекса не представляют в налоговые органы
таможенные декларации.
Таким образом, учитывая, что п. 4 ст. 165 Кодекса для ряда
случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее
копии) при совершении операций, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164
Кодекса, момент определения налоговой базы (в случае непредставления
таможенной декларации) определялся в соответствии с п. 1 ст. 167
Кодекса, то есть моментом определения налоговой базы являлась наиболее
ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг),
либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения
работ (оказания услуг).
Поскольку в соответствии с п. 9 ст. 154 Кодекса до момента
определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст.
167 Кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной
оплаты, полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания
услуг), облагаемых по нулевой ставке, в случае отсутствия у
налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов,
подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки при выполнении
работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164
Кодекса, указанные операции подлежали налогообложению по ставке 18
процентов.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
7 июля 2008 г.
N 03-07-15/112 |