БАНК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПЕРАЦИИ РЕПО С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ.
ПЕРВАЯ ЧАСТЬ СДЕЛКИ РЕПО ЗАКЛЮЧАЕТСЯ НА ПРОДАЖУ
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ БАНКУ ЦЕННЫХ БУМАГ, ВТОРАЯ - НА
ПРОДАЖУ БАНКОМ ЦЕННЫХ БУМАГ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ. СОГЛАСНО
П. 4 СТ. 212 НК РФ ОБЛАГАЕМЫЙ НДФЛ ДОХОД ФИЗИЧЕСКОГО
ЛИЦА В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ
БУМАГ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ПРЕВЫШЕНИЕ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ
ЦЕННЫХ БУМАГ, ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ С УЧЕТОМ ПРЕДЕЛЬНОЙ ГРАНИЦЫ
КОЛЕБАНИЙ РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ ЦЕННЫХ БУМАГ, НАД СУММОЙ
ФАКТИЧЕСКИХ РАСХОДОВ НА ИХ ПРИОБРЕТЕНИЕ. ПРИ ЭТОМ
СОГЛАСНО ПП. 3 П. 1 СТ. 223 НК РФ ДАТОЙ ФАКТИЧЕСКОГО
ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ЯВЛЯЕТСЯ ДЕНЬ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ
БУМАГ. В СЛУЧАЯХ, КОГДА СТОРОНЫ ПЛАНИРУЮТ ПО ОКОНЧАНИИ
ОДНОГО ДОГОВОРА РЕПО ЗАКЛЮЧИТЬ ВТОРОЙ ДОГОВОР РЕПО,
ОНИ ЗАКЛЮЧАЮТ СОГЛАШЕНИЕ О ЗАЧЕТЕ ВСТРЕЧНЫХ ОДНОРОДНЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ПОСТАВКЕ И ОПЛАТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО
ВТОРОЙ ЧАСТИ ПЕРВОЙ СДЕЛКИ РЕПО И ПО ПЕРВОЙ ЧАСТИ
НОВОЙ СДЕЛКИ РЕПО. СЛЕДУЕТ ЛИ БАНКУ УДЕРЖИВАТЬ НДФЛ С
ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ
ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ НА ДАТУ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
СОГЛАШЕНИЯ О ЗАЧЕТЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 сентября 2008 г.
N 03-04-06-01/265
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо банка о налогообложении доходов физических лиц, полученных в
рамках операций РЕПО с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Из письма следует, что банк осуществляет операции РЕПО с
физическими лицами.
Под операцией РЕПО в Кодексе понимаются две заключаемые
одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему
приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же
количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим
договором (договорами). Первая по времени исполнения сделка признается
первой частью РЕПО, а вторая сделка - второй частью РЕПО, при этом
обязательства участников по второй части РЕПО возникают при условии
исполнения первой части РЕПО.
Глава 23 Кодекса не содержит специальных положений, регулирующих
налогообложение операций РЕПО. Доходы, получаемые физическим лицом в
рамках таких операций, подлежат налогообложению в соответствии со ст.
214.1 Кодекса, а в случаях приобретения ценных бумаг по ценам ниже
рыночных следует также руководствоваться соответствующими положениями
ст. 212 Кодекса.
В случае если между банком и физическим лицом заключается
несколько договоров РЕПО, имеющих одинаковые сроки поставки ценных
бумаг по второй части одного договора, предусматривающей продажу
ценных бумаг банком физическому лицу, и первой части другого договора,
предусматривающей продажу физическим лицом ценных бумаг банку, между
банком и физическим лицом может быть заключено соглашение о зачете
взаимных однородных обязательств.
В этом случае поставки ценных бумаг не производятся, а значит, не
происходит перехода права собственности на них от банка к физическому
лицу. Следовательно, в этом случае физическое лицо не приобретает
каких-либо ценных бумаг и материальной выгоды, предусмотренной пп. 3
п. 1 ст. 212 Кодекса, не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 сентября 2008 г.
N 03-04-06-01/265 |