ОРГАНИЗАЦИЯ - РЕЗИДЕНТ РФ ПРИОБРЕЛА НА ТЕРРИТОРИИ
УКРАИНЫ НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И ПЕРЕДАЛА ЕГО В
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ РЕЗИДЕНТУ УКРАИНЫ. ДОЛЖНА ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
В РОССИИ, ЕСЛИ НА ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ НАЛОГ НА
ИМУЩЕСТВО НЕ ВВЕДЕН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 сентября 2008 г.
N 03-05-05-01/58
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении приобретенного в собственность недвижимого
имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации,
переданного в доверительное управление резиденту Украины, и сообщает.
Согласно ст. 373 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога
признаются, в частности, российские организации.
Объектом налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на
балансе организации в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,
если иное не предусмотрено ст. 378 Налогового кодекса (ст. 374
Налогового кодекса).
При формировании учетной политики и отражении в бухгалтерском
учете имущества, учитываемого на балансе организации в качестве
объектов основных средств, необходимо исходить из допущения
имущественной обособленности, предусмотренного ст. 8 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно
которой организация обязана обеспечить бухгалтерский учет
принадлежащего ей на праве собственности имущества.
Таким образом, если на территории иностранного государства
российской организацией приобретено в собственность недвижимое
имущество, то такое имущество в соответствии с Налоговым кодексом
признается объектом налогообложения по налогу на имущество
организаций, если иное не предусмотрено международными соглашениями об
избежании двойного налогообложения, заключенными между Российской
Федерацией и иностранным государством.
Кроме того ст. 386.1 Налогового кодекса установлено, что
фактически уплаченные российской организацией за пределами территории
Российской Федерации в соответствии с законодательством другого
государства суммы налога на имущество в отношении имущества,
принадлежащего российской организации и расположенного на территории
этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской
Федерации в отношении указанного имущества. При этом размер
засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории
Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога,
подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в
отношении этого имущества.
Для зачета налога российская организация должна представить в
налоговые органы заявление на зачет налога и документ об уплате налога
за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым
органом соответствующего иностранного государства. Указанные выше
документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту
нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за
налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории
Российской Федерации.
Статьей 378 Налогового кодекса установлены особенности
налогообложения имущества, переданного в доверительное управление,
согласно которым имущество, переданное в доверительное управление, а
также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного
управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества,
составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного
управления.
Учитывая изложенное, находящееся на территории иностранного
государства недвижимое имущество, собственником которого является
российская организация, переданное в доверительное управление
резиденту иностранного государства, подлежит налогообложению на
территории Российской Федерации с учетом ст. 386.1 Налогового кодекса
и названных выше международных договоров.
Пунктом 1 ст. 21 Соглашения от 08.02.1995 между Правительством
Российской Федерации и Правительством Украины "Об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонений от
уплаты налогов" (далее - Соглашение) предусмотрено, что недвижимое
имущество, о котором говорится в ст. 6 Соглашения, являющееся
собственностью резидента Договаривающего государства и расположенное в
другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом
другом государстве. Также п. п. 2 - 3 ст. 21 Соглашения установлены
особенности налогообложения другого имущества, в том числе
относящегося к движимому имуществу.
Указанное Соглашение распространяется на любые идентичные или по
существу аналогичные налоги, которые будут взиматься одним из
Договаривающихся Государств после даты подписания настоящего
Соглашения в дополнение или вместо существующих налогов (п. 4 ст. 2
Соглашения).
На дату подписания Соглашения налог на имущество организаций
(налог на недвижимость) на территории Украины не введен.
Следовательно, являющаяся резидентом Российской Федерации организация
в отношении приобретенного в собственность на территории Украины
недвижимого имущества, переданного в доверительное управление
резиденту Украины, обязана была уплачивать налог в порядке,
предусмотренном ст. ст. 374 и 378 Налогового кодекса.
В случае если на территории Украины налог на имущество
организаций (налог на недвижимость) в настоящее время установлен, то
устранение двойного налогообложения по недвижимому имуществу,
приобретенному на территории Украины, производится в порядке,
установленном ст. ст. 21 и 22 Соглашения, а также в части, не
противоречащей данному Соглашению, - в порядке, установленном ст.
386.1 Налогового кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 сентября 2008 г.
N 03-05-05-01/58 |