О ПРИЗНАНИИ БЕЗНАДЕЖНЫМ ДОЛГОМ, УЧИТЫВАЕМЫМ В РАСХОДАХ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, РАЗНИЦЫ МЕЖДУ
СУММОЙ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В
СВЯЗИ С ЛИКВИДАЦИЕЙ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, И СУММОЙ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, НАХОДИВШИХСЯ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ
В ТАКОЙ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, А ТАКЖЕ О МОМЕНТЕ
ВКЛЮЧЕНИЯ В РАСХОДЫ УКАЗАННОГО БЕЗНАДЕЖНОГО ДОЛГА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 сентября 2008 г.
N 03-03-06/1/505
(НАБ 08-18)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу учета безнадежного долга в расходах для целей налогообложения
прибыли организаций сообщает следующее.
Денежные средства организации находятся на расчетном счете в
кредитной организации, учредители (участники) которой приняли решение
о ее ликвидации.
Согласно п. 1 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в
которых публикуются данные о государственной регистрации юридического
лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления
требований его кредиторами.
Пунктом 5 ст. 64 ГК РФ установлено, что требования кредитора,
заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной
комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества
ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения
требований кредиторов, заявленных в срок.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) установлено, что в целях гл. 25 НК РФ к
внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а
в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Таким образом, разница между суммой денежных средств, полученной
организацией в связи с ликвидацией кредитной организации, и суммой
денежных средств, находившейся на расчетном счете в такой кредитной
организации, по нашему мнению, признается безнадежным долгом,
учитываемым в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица
считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование
после внесения об этом записи в Единый государственный реестр
юридических лиц.
Следовательно, вышеуказанный безнадежный долг может быть учтен в
расходах для целей налогообложения прибыли организаций после внесения
записи в Единый государственный реестр юридических лиц о завершении
ликвидации кредитной организации и прекращении ее существования.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
4 сентября 2008 г.
N 03-03-06/1/505 |