КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НДФЛ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ НАЛОГОВОГО
СТАТУСА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА - ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 июня 2008 г.
N 28-10/059251
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период
нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда
за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или
обучения.
При определении налогового статуса физического лица учитывается
любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую
дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом
периоде и продолжающийся в другом налоговом периоде. При этом для
определения непрерывного 12-месячного периода принимаются во внимание
календарные месяцы.
На основании статьи 216 НК РФ налоговым периодом признается
календарный год.
Российские организации, индивидуальные предприниматели,
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных
организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК
РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Об этом
сказано в пункте 1 статьи 226 НК РФ.
Документом, подтверждающим налоговый статус физического лица,
является иностранный или общегражданский паспорт этого физического
лица с отметками пограничного контроля о въезде и выезде физического
лица за пределы РФ.
В соответствии со статьей 224 НК РФ НДФЛ исчисляется по ставке
13% у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Налоговая
ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов,
получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого
участия в деятельности российских организаций, в отношении которых
налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога
производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала
налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем
доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере
13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом
удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы
налога.
Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса
производится организацией после наступления даты, с которой налоговый
статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не
сможет, либо по окончании налогового периода. Указанный перерасчет
производится с начала налогового периода, в котором произошло
изменение налогового статуса работника.
На основании пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанные
налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат
возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком
соответствующего заявления.
Следовательно, для возврата излишне удержанной суммы налога
физическому лицу необходимо обратиться в организацию, выплатившую ему
доход и удержавшую налог, с соответствующим заявлением.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
24 июня 2008 г.
N 28-10/059251 |