КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДИВИДЕНДОВ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПОЛУЧЕННЫХ РЕЗИДЕНТАМИ
РЕСПУБЛИКИ АРМЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 июня 2008 г.
N 28-11/056333
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а
также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
На основании пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период
нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда
за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или
обучения.
Согласно пункту 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ
относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации,
а также проценты, полученные от российских индивидуальных
предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с
деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов
от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении
которых налоговая ставка определена в размере 15%. Об этом сказано в
пункте 3 статьи 224 НК РФ.
На основании статьи 7 НК РФ если международным договором РФ,
содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены
иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В отношениях между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Армения действует Соглашение об избежании
двойного налогообложения на доходы и имущество от 28.12.96 (далее -
Соглашение).
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения дивиденды,
выплачиваемые предприятием, являющимся резидентом одного
Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося
Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако согласно пункту 2 статьи 10 Соглашения такие дивиденды
могут также облагаться налогами в Договаривающемся Государстве,
резидентом которого является предприятие, выплачивающее дивиденды, и в
соответствии с законодательством этого Государства; но если получатель
обладает правом собственности на дивиденды, то уплачиваемый таким
образом налог не должен превышать:
a) 5% от валовой суммы дивидендов, если резидент другого
Договаривающегося Государства внес не менее 40000 долларов США (или
эквивалентную сумму в национальной валюте какого-либо из
Договаривающихся Государств) в уставный капитал предприятия;
b) 10% от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
На основании пункта 2 статьи 232 НК РФ для получения налоговых
привилегий налогоплательщик представляет в налоговые органы
официальное подтверждение того, что он является резидентом
государства, с которым РФ заключила действующий в течение
соответствующего налогового периода (или его части) договор
(соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о
полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ,
подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного
государства.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или
авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после
окончания того налогового периода, по результатам которого
налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты
налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Помимо подтверждения налогоплательщик представляет
соответствующее заявление (о налогообложении дохода по пониженной
ставке либо об освобождении от уплаты налога в РФ).
При подаче налоговому агенту такого заявления и необходимых
подтверждающих документов налоговый агент направляет перечисленные
документы в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый
учет.
В этом случае решение о предоставлении налогоплательщику
налоговой льготы в РФ принимает налоговый орган по месту постановки на
учет налогового агента.
Согласно статьям 26 и 29 НК РФ указанные документы могут быть
представлены налогоплательщиком лично либо через законного или
уполномоченного представителя, а также направлены по почте.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
10 июня 2008 г.
N 28-11/056333 |