КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАЗНИЦЫ, ОБРАЗОВАВШЕЙСЯ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ КУРСА
УСЛОВНОЙ ЕДИНИЦЫ ПО ОТНОШЕНИЮ К РУБЛЮ ПО СРЕДСТВАМ,
ПОСТУПИВШИМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПО КРЕДИТНОМУ
ДОГОВОРУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 июля 2008 г.
N 20-12/064118
(Д)
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения
прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке
имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в
иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте
обязательств.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде
отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения
прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества
в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной
валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
В пункте 8 статьи 271 НК РФ определено, что доходы, выраженные в
иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли
по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания
соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в
иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком
России на дату перехода права собственности по операциям с указанным
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или)
на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше.
На основании пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы,
выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком
России на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Банком России на дату перехода права собственности при
совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения)
обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного
(налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ для
внереализационных доходов датой получения дохода признается последнее
число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой
разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых
выражена в иностранной валюте.
Согласно подпункту 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой
осуществления внереализационных и прочих расходов признается последнее
число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой
разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых
выражена в иностранной валюте.
Таким образом, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в
связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде кредита,
выданного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения
прибыли российской организацией - заемщиком. Такие курсовые разницы
определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения)
долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов,
предусмотренных кредитным договором, и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
При этом на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для
целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пункту 11.1 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика для целей налогообложения прибыли признаются доходы
в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
К внереализационным расходам относятся, в частности, затраты в
виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Следовательно, в отношении кредитов (займов) понятие "суммовая
разница" не применяется.
Если сумма возвращенного в российских рублях кредита,
рассчитанного в условных единицах, меньше фактической суммы
полученного кредита, то образовавшаяся разница подлежит учету в
составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.
Основание: письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/1/577.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
7 июля 2008 г.
N 20-12/064118 |