О НЕВКЛЮЧЕНИИ ПРИ РАСЧЕТЕ ВЕЛИЧИНЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
"Д" И "К" ДИВИДЕНДОВ ПО АКЦИЯМ, НАХОДЯЩИМСЯ В
СОБСТВЕННОСТИ РФ ИЛИ СУБЪЕКТОВ РФ, ДИВИДЕНДОВ ПО
АКЦИЯМ, СОСТАВЛЯЮЩИМ ИМУЩЕСТВО ПАЕВЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ
ФОНДОВ, А ТАКЖЕ ВЫПЛАТ ДИВИДЕНДОВ В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ
РЕЗИДЕНТАМИ РФ, ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ; О
ФОРМИРОВАНИИ ПОКАЗАТЕЛЯ "Д" ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВЫМ
АГЕНТОМ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОТ
ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ; О ПРАВЕ
НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ УДЕРЖАТЬ НДФЛ
ПО МАКСИМАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ
НОМИНАЛЬНЫЙ ДЕРЖАТЕЛЬ НЕ ПРЕДОСТАВИЛ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ
ИНФОРМАЦИЮ О ВЛАДЕЛЬЦАХ ЦЕННЫХ БУМАГ, ЛИБО ПРЕДОСТАВИЛ
ИНФОРМАЦИЮ О ТОМ, ЧТО ВЛАДЕЛЬЦЫ ЦЕННЫХ БУМАГ -
НАЛОГОВЫЕ РЕЗИДЕНТЫ РФ БЕЗ ИХ РАЗДЕЛЕНИЯ НА
ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЛИБО О ТОМ, ЧТО
ВЛАДЕЛЬЦАМИ ЯВЛЯЮТСЯ ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ БЕЗ
ПРИЛОЖЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ИХ НАЛОГОВОЕ
РЕЗИДЕНТСТВО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 сентября 2008 г.
N 03-03-06/2/114
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов и сообщает
следующее.
1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным
от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Порядок расчета налоговой базы, определяемой в отношении доходов,
полученных налоговым агентом в виде дивидендов, предусмотрен Приказом
Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"
(разд. А листа 03 декларации и Порядок его заполнения).
В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса для налогоплательщиков,
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам в
виде дивидендов, за исключением доходов в виде дивидендов, источником
которых является иностранная организация, налоговая база по доходам,
полученным от долевого участия в других организациях, определяется
налоговым агентом с учетом особенностей, установленных указанным
пунктом.
В п. 2 ст. 275 Кодекса указывается, что при расчете величины
налога показатель "д" определяется как общая сумма дивидендов,
подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех
налогоплательщиков - получателей дивидендов.
Таким образом, по мнению Департамента, дивиденды, подлежащие
распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога
на прибыль организаций или налога на доходы физических лиц, при
определении показателя "д" не учитываются. К таким доходам в виде
дивидендов, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в
собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации,
дивиденды, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество паевых
инвестиционных фондов.
В соответствии с порядком, предусмотренным указанным Приказом N
54н, суммы дивидендов, начисленные иностранным организациям (строка
020 разд. А листа 03), не учитываются при определении налоговой базы,
рассчитываемой в порядке, установленном п. 2 ст. 275 Кодекса (строка
090 разд. А листа 03).
В связи с этим при расчете величины показателя "д" выплаты
дивидендов в пользу иностранных организаций и физических лиц, не
являющихся резидентами Российской Федерации, налогообложение которых
осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса, не учитываются.
Указанные дивиденды также не учитываются при определении величины
знаменателя показателя "К", определяемого как отношение суммы
дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика -
получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих
распределению налоговым агентом.
2. При определении показателя "Д" учитывается общая сумма
дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном
(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за
исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса) к
моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков -
получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов
ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в
отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
При этом, по мнению Департамента, показатель "Д" формируется с
учетом всех полученных дивидендов, в том числе полученных от
иностранных организаций, за исключением дивидендов, указанных в пп. 1
п. 3 ст. 284 Кодекса.
В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 275 Кодекса порядок
налогообложения, установленный указанным пунктом, не применяется в
отношении дивидендов, полученных от иностранных организаций, однако
указанное обстоятельство не означает, что суммы дивидендов, полученные
от иностранных организаций, не учитываются при расчете налоговой базы
по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями и
физическими лицами - резидентами Российской Федерации, в порядке,
установленном п. 2 ст. 275 Кодекса.
3. В соответствии с п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" номинальный держатель акций должен
представить акционерному обществу данные о лицах, в интересах которых
он владеет акциями, для того, чтобы общество могло составить список
лиц, имеющих право получения дивидендов.
В соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса к налоговой базе,
определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются
следующие ставки:
9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских и иностранных организаций российскими организациями (за
исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, в
отношении которых действует налоговая ставка в размере 0 процентов);
15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями.
В соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса установлено, что доходы в
виде дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации, от долевого участия в
деятельности российских организаций, облагаются по налоговой ставке в
размере 15 процентов.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 24 Кодекса предусмотрено, что налоговые
агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из
средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты
(внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или
ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый
агент несет ответственность в соответствии с законодательством
Российской Федерации (п. 5 ст. 24 Кодекса).
Учитывая изложенное, в случае если номинальный держатель ценных
бумаг не представил информацию о владельцах ценных бумаг, налоговый
агент вправе при выплате дивидендов удержать налог по максимальной
ставке - 15 процентов.
При этом, поскольку расчет налоговой базы по доходам в виде
дивидендов осуществляется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275
Кодекса, и применяется в отношении всех получателей дивидендов,
внесение изменений в указанный расчет после распределения дивидендов и
удержания соответствующих сумм налога с получателей дивидендов, по
мнению Департамента, невозможно.
Проведение перерасчета налоговой базы приведет к изменению сумм
налога, подлежащих удержанию у всех акционеров - резидентов Российской
Федерации.
В связи с этим в случае представления номинальным держателем
сведений о владельцах ценных бумаг после распределения дивидендов
пересчет налоговой базы по доходам в виде дивидендов, определенной в
соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса, налоговым агентом не
производится.
4. В случае если номинальный держатель предоставил налоговому
агенту информацию о том, что владельцами ценных бумаг являются лица -
налоговые резиденты Российской Федерации без их разделения на
юридических и физических лиц, либо о том, что владельцами являются
иностранные организации без приложения документов, подтверждающих их
налоговое резидентство, налоговый агент вправе удержать налог по
соответствующей максимальной налоговой ставке.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
4 сентября 2008 г.
N 03-03-06/2/114 |