НЕОБХОДИМО ЛИ БАНКУ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ПРОЦЕНТНЫХ
(КУПОННЫХ) ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ
НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ РАССЧИТЫВАТЬ, НАЧИСЛЯТЬ И
ОТРАЖАТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ДИСКОНТ ЛИБО ДИСКОНТ НЕОБХОДИМО НАЧИСЛЯТЬ
ТОЛЬКО ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, УСЛОВИЯМИ ВЫПУСКА
КОТОРЫХ ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ ВЫПЛАТА ДОХОДА В ВИДЕ
ДИСКОНТА КОНКРЕТНОЙ ВЕЛИЧИНЫ? СЛЕДУЕТ ЛИ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСПРЕДЕЛЯТЬ ПРЕМИЮ
(ПРЕВЫШЕНИЕ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ НАД НОМИНАЛОМ)
ПРОПОРЦИОНАЛЬНО СРОКУ ОБРАЩЕНИЯ ДОЛГОВОЙ ЦЕННОЙ БУМАГИ
И УМЕНЬШАТЬ ДОХОДЫ (КУПОН), ВЫПЛАЧЕННЫЕ ЭМИТЕНТОМ, НА
СУММУ ПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ (ПРЕМИИ), ВХОДЯЩИХ В
СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 сентября 2008 г.
N 03-03-06/2/129
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета по операциям с
процентными (купонными) долговыми обязательствами и сообщает
следующее.
В отношении налогового учета расходов в виде процентов Налоговым
кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен специальный
порядок, в соответствии с которым такие расходы для целей
налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов
с учетом положений ст. 269 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде
процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 328 Кодекса предусмотрено, что в аналитическом
учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов
(расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных
договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии,
по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов
отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269
Кодекса.
Учитывая изложенное, по ценным бумагам, за исключением векселей,
проценты в виде дисконта отражаются в налоговом учете только в том
случае, если такой дисконт предусмотрен условиями эмиссии
соответствующих ценных бумаг. По процентным (купонным) облигациям,
условиями эмиссии которых не предусмотрено начисление процентов в виде
дисконта, суммы дисконта в налоговом учете не начисляются. При этом
распределение дисконта (премии) по таким долговым ценным бумагам
пропорционально сроку обращения ценной бумаги Кодексом не
предусмотрено.
Налогообложение операций с ценными бумагами осуществляется в
соответствии со ст. 280 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 сентября 2008 г.
N 03-03-06/2/129 |