ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ПОЛУЧЕН ДОЛГОСРОЧНЫЙ ЗАЕМ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ С ЕЖЕМЕСЯЧНЫМ ПОГАШЕНИЕМ ОСНОВНОГО
ДОЛГА И ПРОЦЕНТОВ ПО НЕМУ. В КАКОМ ОБЪЕМЕ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ - ЗАЕМЩИКУ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ДОХОДЫ В ВИДЕ
ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ, ПОЛУЧЕННОЙ В СВЯЗИ С
ПЕРЕОЦЕНКОЙ СУММЫ ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ВИДЕ
ЗАЙМА, ВЫДАННОГО В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 августа 2008 г.
N 03-11-04/2/120
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения доходов при применении упрощенной
системы налогообложения и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не
учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 11 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам
относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы
учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Уценка обязательства в рублевом эквиваленте на момент погашения
валютного займа представляет собой положительную курсовую разницу,
являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по
налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения. Положительные курсовые разницы в связи с переоценкой
суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной
валюте, учитываются для целей налогообложения российской организацией
- заемщиком и определяются в налоговом учете в сумме погашения части
основного долга с учетом процентов, если их уплата предусмотрена
договором займа.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 августа 2008 г.
N 03-11-04/2/120 |