О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИЗНАКОВ НАЛИЧИЯ ИЛИ ОТСУТСТВИЯ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРАВОМЕРНОСТИ УДЕРЖАНИЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УДЕРЖИВАЕМОГО У
ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ТАКИХ ДОХОДОВ, А ТАКЖЕ О ПОРЯДКЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ПО ОБУЧЕНИЮ
РОССИЙСКОГО ПЕРСОНАЛА НА ТЕРРИТОРИИ ИТАЛИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 октября 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу наличия или отсутствия постоянного представительства
иностранной организации для целей налогообложения и правомерности
удержания налоговым агентом налога на доходы, удерживаемого у
источника выплаты таких доходов, и сообщает следующее.
Наличие или отсутствие постоянного представительства иностранной
организации в Российской Федерации определяется исходя из положений
российского налогового законодательства и соответствующего
межправительственного соглашения об избежании двойного
налогообложения.
Основные признаки понятия постоянного представительства
установлены ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Одним из критериев для квалификации деятельности иностранной
организации в Российской Федерации как осуществляемой через постоянное
представительство является регулярность ее осуществления. При этом
единичные факты совершения каких-либо хозяйственных операций в
Российской Федерации не рассматриваются как регулярная деятельность.
В соответствии с п. 2 ст. 309 Кодекса доходы, полученные
иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на
территории Российской Федерации, не приводящие к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со
ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
В связи с тем что из текста письма не представляется возможным
сделать однозначный вывод о характере деятельности иностранной
компании на территории Российской Федерации, необходимо учитывать
совокупность факторов, установленных вышеуказанной ст. 306 Кодекса и
условиями договора, заключенного между российской компанией и
иностранной организацией.
Что касается налогообложения дохода, полученного иностранной
организацией от оказания услуг по обучению российского персонала на
территории Италии, то в соответствии со ст. 309 Кодекса компания не
является налоговым агентом по данным выплатам.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
1 октября 2008 г.
N 03-08-05 |