ФИЗЛИЦО РЕАЛИЗОВАЛО ОБЫКНОВЕННЫЕ АКЦИИ НЕСКОЛЬКИХ
ЭМИТЕНТОВ, НЕ ОБРАЩАЮЩИЕСЯ НА ОРЦБ И ПРИОБРЕТЕННЫЕ
РАНЕЕ КАК У ТРЕТЬИХ ЛИЦ, ТАК И НЕПОСРЕДСТВЕННО У
ЭМИТЕНТОВ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ФИЗЛИЦОМ ДОХОДА
ОТ ОПЕРАЦИЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ УКАЗАННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ
ОПРЕДЕЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ ПО СОВОКУПНОСТИ
СДЕЛОК С АКЦИЯМИ ОДНОГО ЭМИТЕНТА, ОТНОСЯЩИМИСЯ К
РАЗЛИЧНЫМ ВЫПУСКАМ? ВПРАВЕ ЛИ ФИЗЛИЦО УМЕНЬШИТЬ СУММУ
ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТАКИХ АКЦИЙ, НА
СУММУ УБЫТКОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ДАННОЙ
КАТЕГОРИЕЙ ЦЕННЫХ БУМАГ? КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ,
ПРИОБРЕТЕННЫХ РАНЕЕ КАК У ТРЕТЬИХ ЛИЦ, ТАК И
НЕПОСРЕДСТВЕННО У ЭМИТЕНТОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 сентября 2008 г.
N 03-04-05-01/330
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических
лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход (убыток) по
операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по
совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории,
совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Из п. 1 ст. 214.1 Кодекса следует, что ценные бумаги в целях
применения данной статьи подразделяются на следующие категории:
ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг.
Таким образом, при получении налогоплательщиком дохода от
операций купли-продажи ценных бумаг одной категории налоговая база по
налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности сделок с
указанной категорией ценных бумаг, в том числе сделок с не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг акциями одного
эмитента, относящимися к различным выпускам.
При этом сумма доходов, полученных от реализации таких акций,
может быть уменьшена на сумму убытков, полученных от операций с данной
категорией ценных бумаг.
Специальных положений, устанавливающих порядок учета расходов
налогоплательщика при реализации ценных бумаг, приобретенных ранее как
у третьих лиц, так и непосредственно у эмитентов, в Кодексе не
содержится.
При расчете налоговой базы от реализации ценных бумаг
налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет
использован им для учета расходов по приобретению указанных ценных
бумаг. При этом при подаче налоговой декларации, представляемой в
налоговый орган по окончании налогового периода, необходимо указать
метод определения расходов по приобретению ценных бумаг, который был
использован налогоплательщиком.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
2 сентября 2008 г.
N 03-04-05-01/330 |