ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ПРЕДОСТАВИЛ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ
ЗАЕМ ОРГАНИЗАЦИИ, ТАКЖЕ ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН. В ДАЛЬНЕЙШЕМ
ЗАЕМЩИК ПОГАШАЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ПУТЕМ
ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ДОХОД У
КАКОЙ-ЛИБО ИЗ СТОРОН ДОГОВОРА БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА НА
СУММУ ПОЛУЧЕННОГО ЗАЙМА ИЛИ НА СУММУ ПОЛУЧЕННОЙ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 октября 2008 г.
N 03-11-05/231
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807
Гражданского кодекса Российской Федерации).
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной
системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых
при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от
реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не
учитываются.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса средства, полученные
налогоплательщиком по договорам кредита или займа независимо от формы
оформления заимствований, а также средства, полученные в счет
погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при
налогообложении.
Таким образом, сумма займа, возвращенная
налогоплательщику-заимодавцу, его налоговую базу не увеличивает.
Налогоплательщик-заемщик полученную сумму займа в доходах в целях
налогообложения также не учитывает. В связи с тем что ст. 250 Кодекса
не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов
налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам
беспроцентного займа, организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной
выгоды по таким договорам определять не должны.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 октября 2008 г.
N 03-11-05/231 |