ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ КРЕДИТНОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО
КООПЕРАТИВА (НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ) ЯВЛЯЕТСЯ
СОВМЕСТНОЕ СБЕРЕЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЕГО ПАЙЩИКОВ -
КАК ФИЗИЧЕСКИХ, ТАК И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
ЭТИХ СБЕРЕЖЕНИЙ В КАЧЕСТВЕ ЗАЙМА СВОИМ ЖЕ ПАЙЩИКАМ.
КРОМЕ ТОГО, КООПЕРАТИВ ЗАНИМАЕТСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ И ПРИМЕНЯЕТ УСН (ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ).
ОСНОВНЫМ ИСТОЧНИКОМ ОБРАЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА КООПЕРАТИВА
ЯВЛЯЮТСЯ ПАЕВЫЕ ВСТУПИТЕЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ, ПРОЦЕНТЫ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПАЙЩИКОВ, А РАСХОДАМИ
- ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ И КОМПЕНСАЦИИ, ВЫДАВАЕМЫЕ
ПАЙЩИКАМ ПРИ ПРИВЛЕЧЕНИИ ИХ СБЕРЕЖЕНИЙ. 1. ИМЕЕТ ЛИ
ПРАВО КООПЕРАТИВ УЧЕСТЬ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ В
ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ? ЕСЛИ ДА, ТО КАКИМ СПОСОБОМ? 2.
МОЖНО ЛИ СЧИТАТЬ СОПОСТАВИМЫМИ ЗАЙМЫ ОТ ФИЗИЧЕСКИХ И
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 октября 2008 г.
N 03-11-04/2/152
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения
кредитным потребительским кооперативом и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
По вопросу N 1. Согласно ст. 116 Гражданского кодекса Российской
Федерации потребительский кооператив, который является некоммерческой
организацией, представляет собой добровольное объединение граждан и
юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных
и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его
членами имущественных паевых взносов.
На основании положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) некоммерческие организации, в том числе кредитные
потребительские кооперативы, вправе применять данный специальный
налоговый режим при условии соблюдения ограничений, установленных ст.
346.12 Кодекса. Налогоплательщики - некоммерческие организации,
перешедшие на применение указанного специального налогового режима,
при определении налоговой базы и в целях соблюдения вышеназванных
ограничений учитывают как доходы, полученные в связи с осуществлением
функций некоммерческого характера, так и доходы, полученные ими от
осуществления предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса, при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.
Указанные налогоплательщики вправе учесть в целях
налогообложения, в частности, такие расходы, как расходы по аренде
помещения и транспортных средств, расходы на оплату труда, расходы на
канцелярские товары (пп. 4, 6 и 17 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 1
ст. 346.15 Кодекса при применении налогоплательщиком упрощенной
системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от
реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 Кодекса, в составе доходов не
учитываются.
Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не
учитываются, в частности, целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
В соответствии со ст. 346.17 Кодекса в целях гл. 26.2 Кодекса
датой получения доходов признается день поступления денежных средств
на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности
(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с
поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или)
передачей имущественных прав.
Таким образом, поступающие доходы и произведенные расходы
налогоплательщик учитывает кассовым методом по мере их фактического
поступления (фактической оплаты).
По вопросу N 2. На основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при
определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в
пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том
числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога,
сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке,
предусмотренном ст. 46 Кодекса. Указанные расходы принимаются в
порядке, установленном ст. ст. 265 и 269 Кодекса для исчисления налога
на прибыль организаций.
В этой связи отмечаем, что согласно ст. 265 Кодекса расходом
признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне
зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего
и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и
первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в
условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Статьей 269 Кодекса установлено, что под долговыми
обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления.
Расходом признаются проценты, начисленные по долговому
обязательству любого вида при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях,
понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же
сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Таким образом, под долговыми обязательствами, выданными на
сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие
одновременно следующим критериям:
- выданы в той же валюте;
- выданы на те же сроки;
- выданы в сопоставимых объемах;
- выданы под аналогичные обеспечения.
Вышеуказанные критерии сопоставимости долговых обязательств могут
учитывать спрос и предложение на них по месту проведения операций на
территории Российской Федерации или за ее пределами. Долговые
обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но
принятые от разных категорий кредиторов - физических или юридических
лиц, считаются несопоставимыми.
Как следует из письма, кредитный потребительский кооператив
привлекает заемные средства как от физических, так и от юридических
лиц. Учитывая это, привлекаемые заемные средства не могут
приравниваться к долговым обязательствам, выданным на сопоставимых
условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а
также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 октября 2008 г.
N 03-11-04/2/152 |