ОРГАНИЗАЦИЯ ВОЗМЕЩАЕТ РАСХОДЫ ПО АРЕНДЕ ЖИЛЫХ
ПОМЕЩЕНИЙ ИНОСТРАННЫМ РАБОТНИКАМ. ПРИ ЭТОМ ДАННАЯ
КОМПЕНСАЦИЯ ПРЕДУСМОТРЕНА В ТРУДОВОМ ДОГОВОРЕ. ВПРАВЕ
ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 июня 2008 г.
N 20-12/060105
(Д)
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В пункте 4 статьи 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату
труда относятся, в частности, затраты в виде стоимости бесплатно
предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ
коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья.
На основании пункта 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002
N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации" приглашающей стороной предоставляются гарантии
материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного
гражданина на период его пребывания в Российской Федерации. Порядок
предоставления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 утверждено
Положение о представлении гарантий материального, медицинского и
жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на
период их пребывания в Российской Федерации.
Согласно подпункту "г" пункта 3 Положения гарантиями
материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного
гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма
приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного
обеспечения иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой
площади жилья, установленной органом государственной власти
соответствующего субъекта РФ.
Таким образом, данные затраты не подпадают под действие пункта 4
статьи 255 НК РФ.
В пункте 29 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или
отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях,
кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных
(спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на
нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях
литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а
также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
То есть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются расходы на социальные нужды работников, непосредственно не
связанные с выполняемыми ими обязанностями, а также не связанные с
извлечением организацией доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Следовательно, расходы, связанные с бесплатным предоставлением
жилья иностранным работникам (либо с компенсацией аренды квартиры), не
учитываются в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с коллективным или трудовым договором по
письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в
иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным
договорам РФ. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в
неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной
заработной платы. Об этом говорится в статье 131 ТК РФ.
Основание: письма Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115 и
от 08.08.2007 N 03-03-06/2/149.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
26 июня 2008 г.
N 20-12/060105 |