ОРГАНИЗАЦИЯ-РАБОТОДАТЕЛЬ ПОНЕСЛА РАСХОДЫ В РАЗМЕРЕ
ПРОИЗВЕДЕННОЙ ОПЛАТЫ ТРУДА ЗА НЕОТРАБОТАННЫЕ ДНИ
ОТПУСКА УВОЛЬНЯЕМОГО РАБОТНИКА. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 июня 2008 г.
N 20-12/061148
(Д)
Согласно статье 20 ТК РФ работником признается физическое лицо,
вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении
между работником и работодателем о личном выполнении работником за
плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным
расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации,
конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника
правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении
работодателем условий труда, предусмотренных трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими
нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями,
локальными нормативными актами, трудовым договором. Об этом сказано в
статье 15 ТК РФ.
В статье 122 ТК РФ установлено, что оплачиваемый отпуск должен
предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за
первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его
непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон
оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения
шести месяцев.
На основании статьи 80 ТК РФ работник вправе расторгнуть трудовой
договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме за две
недели. По истечении срока предупреждения об увольнении работник может
прекратить работу.
В последний день работы работодатель обязан выдать сотруднику
трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному
заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.
Согласно статье 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной
платы работника для погашения его задолженности работодателю могут
производиться:
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в
счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не
возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или
переводом на другую работу в другую местность, а также в других
случаях;
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие
счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае
признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины
работника в невыполнении норм труда или простое;
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в
счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за
неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если
работник увольняется по основаниям, предусмотренным в пункте 8 части 1
статьи 77 или пунктах 1, 2 или 4 части 1 статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6
и 7 статьи 83 ТК РФ.
В случаях, предусмотренных в абзацах 2, 3 и 4 части 2 статьи 137
ТК РФ, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной
платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока,
установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или
неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не
оспаривает оснований и размеров удержания.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, расходы организации-работодателя, понесенные в
связи с увольнением работника, не отработавшего дни предоставленного
отпуска, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в
связи с их несоответствием положениям статьи 252 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 июня 2008 г.
N 20-12/061148 |