ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН
И НДФЛ СУММ ОПЛАТЫ ОРГАНИЗАЦИЕЙ-РАБОТОДАТЕЛЕМ ЗА СВОИХ
РАБОТНИКОВ-ОЦЕНЩИКОВ ВСТУПИТЕЛЬНЫХ И ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ
В САМОРЕГУЛИРУЕМУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ ОЦЕНЩИКОВ (СРО),
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ВЗНОСА В КОМПЕНСАЦИОННЫЙ ФОНД СРО
И СТРАХОВАНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ОЦЕНЩИКОВ, А ТАКЖЕ
НЕПРИЗНАНИИ ТАКИХ ВЫПЛАТ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 сентября 2008 г.
N 03-04-06-02/102
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу налогообложения сумм оплаты организацией-работодателем за
своих работников-оценщиков взносов, установленных саморегулируемыми
организациями и страхования ответственности оценщика, в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Статьей 4 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об
оценочной деятельности в Российской Федерации" (в ред. Федерального
закона от 27.07.2006 N 157-ФЗ) (далее - Закон) определено, что
субъектами оценочной деятельности признаются физические лица,
являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков
(далее - СРО) и застраховавшие свою ответственность. Кроме того,
оценщик согласно ст. 15 Закона обязан уплачивать взносы, установленные
СРО, а также в соответствии со ст. 24.6 Закона обязан внести в
компенсационный фонд, формируемый СРО на основании ст. 22.2 Закона,
взнос в размере не менее чем тридцать тысяч рублей.
Согласно ст. 15.1 Закона юридическое лицо, которое намерено
заключить с заказчиком договор на проведение оценки, обязано иметь в
штате не менее двух лиц, соответствующих требованиям ч. 2 ст. 24
Закона.
Оплата организацией за оценщиков вступительных и членских взносов
в СРО, обязательного взноса в компенсационный фонд СРО и страхования
ответственности оценщика не является выплатой указанным лицам по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, и не подлежит налогообложению единым
социальным налогом.
2. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
Оплата организацией за своих работников-оценщиков взносов,
установленных СРО, и страхования ответственности оценщика не может
быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку
указанная оплата производится в интересах самой организации и не
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
3. На основании пп. 29 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и
иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям,
если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей
является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками -
плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
В ст. 22 Закона указано, что СРО признается некоммерческая
организация, созданная в целях регулирования и контроля оценочной
деятельности, включенная в Единый государственный реестр
саморегулируемых организаций оценщиков и объединяющая на условиях
членства оценщиков. При этом оценщиками признаются физические лица.
Таким образом, расходы налогоплательщика, занимающегося оценочной
деятельностью, на взносы в СРО не могут быть включены в налоговую базу
по налогу на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 263 Кодекса расходы на обязательное и
добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем
видам обязательного страхования, а также по следующим видам
добровольного страхования имущества:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного,
воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного,
расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с
производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного
назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов,
объектов незавершенного капитального строительства (в том числе
арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением
строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и
животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда,
если такое страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными
обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными
требованиями.
Перечень видов добровольного страхования, приведенный выше,
исчерпывающий. В нем отсутствует такой вид страхования, как
добровольное страхование ответственности оценщиков.
Учитывая изложенное, расходы на страхование ответственности
оценщиков не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 сентября 2008 г.
N 03-04-06-02/102 |