РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С ГОЛЛАНДСКОЙ
КОМПАНИЕЙ ДОГОВОР НА ВЫПОЛНЕНИЕ ИНЖИНИРИНГОВЫХ
РАБОТ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РФ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОВОГО АГЕНТА
ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ ГОЛЛАНДСКОЙ
КОМПАНИИ-ПОДРЯДЧИКА? ВОЗНИКАЮТ ЛИ У ГОЛЛАНДСКОЙ
КОМПАНИИ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
КОТОРЫЕ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ИСПОЛНЕНЫ ЕЮ САМОСТОЯТЕЛЬНО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 октября 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросу исполнения российской организацией обязанности
налогового агента в отношении дохода, выплачиваемого голландской
компании-подрядчику за выполнение инжиниринговых работ на
континентальном шельфе Российской Федерации, сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлено, что налог с доходов, полученных иностранной
организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и
удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной
организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309
Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса.
В перечень доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, не
включаются доходы иностранных организаций от выполнения работ на
территории Российской Федерации.
В то же время п. 2 ст. 309 Кодекса предусмотрено, что доходы,
полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания
услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со
ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на
территории Российской Федерации через постоянные представительства,
самостоятельно исполняют обязанность налогоплательщика налога на
прибыль организаций в Российской Федерации, как это предусмотрено ст.
ст. 246, 306 и 307 Кодекса.
Статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм
международных договоров Российской Федерации, содержащих положения,
касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах.
Если иностранная организация является резидентом государства, с
которым Российская Федерация имеет действующее соглашение об избежании
двойного налогообложения, то доходы, которые она получает от источника
в Российской Федерации, подлежат налогообложению в порядке,
установленном соглашением, при условии соблюдения этой иностранной
организацией процедур, предусмотренных п. 1 ст. 312 Кодекса.
Согласно ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности"
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Королевства Нидерландов от 16.12.1996 прибыль предприятия одного
государства (в рассматриваемом случае - Нидерландов) облагается
налогом только в этом государстве, если только предприятие не
осуществляет деятельность в другом государстве (России) через
находящееся там постоянное представительство. Если предприятие
осуществляет деятельность как сказано выше, то прибыль предприятия
может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части,
которая относится к этому постоянному представительству.
В соответствии со ст. 5 Соглашения термин "постоянное
представительство" означает постоянное место предпринимательской
деятельности, через которое предприятие одного государства полностью
или частично осуществляет деятельность в другом государстве.
Таким образом, при получении голландской организацией от
российской организации дохода от выполнения инжиниринговых работ, не
приводящих к образованию постоянного представительства на территории
Российской Федерации, у российской организации не возникает
обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы
иностранных организаций от источников в Российской Федерации. В случае
образования голландской организацией постоянного представительства,
она выступает самостоятельным плательщиком налога на прибыль.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 октября 2008 г.
N 03-08-05 |