ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВОДИТ РЕКЛАМНЫЕ АКЦИИ СРЕДИ ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ - ТОРГОВЫХ КОМПАНИЙ, РЕАЛИЗУЮЩИХ ПРОДУКЦИЮ ЭТОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ. ПО ПРАВИЛАМ АКЦИИ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ
ОПРЕДЕЛЕННЫХ УСЛОВИЙ, УКАЗАННЫХ В РЕКЛАМНЫХ ЛИСТОВКАХ,
ДАННЫЕ КОМПАНИИ МОГУТ ПРИНЯТЬ УЧАСТИЕ В АКЦИИ И
ПОЛУЧИТЬ РЕКЛАМНЫЙ ПРИЗ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТНЕСТИ
РАСХОДЫ НА ПРОВЕДЕНИЕ УКАЗАННОЙ АКЦИИ К РЕКЛАМНЫМ
РАСХОДАМ И УЧЕСТЬ ИХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/567
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
вопрос о расходах на рекламу для целей исчисления налога на прибыль
организаций, поставленный в письме, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ
"О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым
способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная
неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к
объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и
его продвижение на рынке.
По сообщению Федеральной антимонопольной службы (Письмо от
05.04.2007 N АЦ/4624) в данной норме под неопределенным кругом лиц
понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в
качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны
правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта
рекламирования. Такой признак рекламной информации, как
предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает
отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых
реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.
Соответственно, распространение такой неперсонифицированной
информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением
среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения
сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков,
поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая
информация будет доведена.
Из информации, содержащейся в письме, следует, что рекламные
акции проводятся среди юридических лиц - торговых точек, реализующих
продукцию организации, т.е. перечень лиц, участвующих в акции, заранее
известен.
Следовательно, расходы на проведение подобных акций не могут быть
отнесены к рекламным.
Вместе с тем сообщаем, что гражданское законодательство
рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную,
осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на
систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса
Российской Федерации), которая для коммерческих организаций является
основной целью их деятельности, а для некоммерческих организаций
служит достижению целей, ради которых они созданы (ст. 50 Гражданского
кодекса Российской Федерации).
Налоговое законодательство не использует понятие экономической
целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения
финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность.
Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда
Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/567 |