КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
В 2008 Г. ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ СВОЕМУ УЧАСТНИКУ, ДОЛЯ КОТОРОГО В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ЭТОЙ ОРГАНИЗАЦИИ СОСТАВЛЯЕТ БОЛЕЕ
50 %, А СТОИМОСТЬ БОЛЕЕ 500 МЛН РУБ. В СООТВЕТСТВИИ
С ОЦЕНКОЙ НЕЗАВИСИМОГО ОЦЕНЩИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/566
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль доходов
в виде дивидендов, действующем с 1 января 2008 г., и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2008 г.,
к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов при
условии, что указанные дивиденды соответствуют следующим критериям:
- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая
дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет
на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы
выплачиваемых организацией дивидендов;
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с
законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок, дающих право на получение
дивидендов, превышает 500 млн руб.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки,
установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, налогоплательщики обязаны
представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате
(датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение
дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения)
соответствующего права.
Такими документами могут, в частности, являться договоры
купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг,
договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о
реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования,
ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты,
свидетельства о государственной регистрации организации, планы
приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска
ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы,
учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки
из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров
(участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы,
содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права
собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки,
дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости
приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или
их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть
легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.
Учитывая изложенное, в 2008 г. налогообложение доходов в виде
дивидендов, соответствующих критериям, установленным пп. 1 п. 3 ст.
284 Кодекса, осуществляется по налоговой ставке в размере 0 процентов.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом
признается любой доход, полученный акционером (участником) от
организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным
акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям)
пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном)
капитале этой организации.
В пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса установлено требование в отношении
стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с
законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации, которая должна превышать 500 млн руб. Указанное
требование, по мнению Департамента, должно выполняться непрерывно в
течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате
дивидендов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/566 |