ОБ ОСОБЕННОСТЯХ УЧЕТА БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ,
УКАЗАННЫХ В П. 3 СТ. 321.1 НК РФ, ФИНАНСОВОЕ
ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНО (НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНО) БЮДЖЕТНЫМИ АССИГНОВАНИЯМИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 октября 2008 г.
N 03-03-06/4/66
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу ведения налогового учета бюджетными учреждениями и
сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что если бюджетными ассигнованиями,
выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое
обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи,
транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого
персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет
двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на
уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и
средств целевого финансирования, производится пропорционально объему
средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме
доходов (включая средства целевого финансирования).
Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному
учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате
коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на
ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных
средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы
по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация
указанных основных средств связана с ведением такой
предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для
указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы,
полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на
расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду,
курсовые разницы и другие доходы).
Таким образом, пропорциональное распределение расходов на
уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и
на осуществляемые за счет средств целевого финансирования
осуществляется в следующих случаях:
если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному
учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст.
321.1 Кодекса расходов за счет двух источников;
если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному
учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение указанных в п. 3
ст. 321.1 Кодекса расходов.
В последнем случае в целях налогообложения принятие таких
расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской
деятельности, производится пропорционально объему средств, полученных
от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая
средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для
указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы,
полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на
расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду,
курсовые разницы и другие доходы).
В случаях, если финансовое обеспечение указанных в п. 3 ст. 321.1
Кодекса расходов предусмотрено только за счет бюджетных ассигнований,
следует руководствоваться п. п. 1 и 2 ст. 321.1 Кодекса, в
соответствии с которыми сумма превышения доходов над расходами от
коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть
направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.
В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в
налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств
целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных
учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет
указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
7 октября 2008 г.
N 03-03-06/4/66 |