О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
23 ноября 2006 г.
N 03-4-03/2251
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос ЗАО о порядке
налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по договору
транспортной экспедиции и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при
реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и
реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса.
Положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса
распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке,
погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской
Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые
российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).
К иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с
производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1
статьи 164 Налогового кодекса, относятся работы и услуги по погрузке,
перегрузке, разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению,
сортировке экспортируемых товаров, выполняемые российскими
перевозчиками либо иными лицами, т.е. работы и услуги, непосредственно
связанные с перевозкой товара, вывезенного с территории Российской
Федерации в таможенном режиме экспорта.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0
процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации
вышеуказанных работ (услуг) в налоговый орган представляются
документы, предусмотренные в пункте 4 статьи 165 Налогового кодекса.
Указанные положения распространяются на российских
налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, которые
непосредственно выполняют работы (оказывают услуги) по сопровождению,
транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы
территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими
перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).
Как следует из запроса, ЗАО оказывает услуги по договору
транспортной экспедиции грузов автотранспортом в международном
сообщении. Для исполнения договора ЗАО нанимает российских и
иностранных перевозчиков.
Согласно положениям статьи 801 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору транспортной
экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за
счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя)
выполнить или организовать выполнение определенных договором
экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
При этом в качестве дополнительных услуг указанным договором
может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки
груза операций, как его погрузка и выгрузка, а также выполнение иных
операций и услуг, предусмотренных договором.
Положениями статьи 805 Гражданского кодекса предусмотрено, что
если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор
должен исполнить свои обязанности лично, он вправе привлечь к
исполнению своих обязанностей других лиц.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от
30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" клиент
в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан
уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить
понесенные им расходы в интересах клиента.
С учетом изложенного и принимая во внимание, что ЗАО
непосредственно не оказывало услуги по перевозке в международном
обращении, ЗАО следует определять налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость, облагаемую по налоговой ставке 0 процентов, как
сумму дохода, полученную в виде вознаграждения, без включения
стоимости услуг по перевозке экспортируемых и импортируемых товаров.
Т.В. ШЕВЦОВА
23 ноября 2006 г.
N 03-4-03/2251 |