ОБ УЧЕТЕ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО СУММ НАЛОГОВ, УПЛАЧЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИЯХ
ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 апреля 2008 г.
N 03-08-13
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос об учете в целях налогообложения прибыли сумм налогов,
уплаченных на территориях иностранных государств, и сообщает
следующее.
Согласно ст. 311 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные
российской организацией от источников за пределами Российской
Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные
доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных
как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Расходы, произведенные российской организацией в связи с
получением доходов от источников за пределами Российской Федерации,
вычитаются в порядке и размерах, установленных положениями гл. 25
Кодекса, вне зависимости от правил определения расходов, применяемых
для уменьшения налоговой базы в иностранном государстве, от источников
в котором были получены доходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с вышеуказанной ст. 311 Кодекса зачет налогов,
уплаченных в иностранных государствах, производится при фактической
уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом такой зачет
производится в случае, если доходы, полученные российской организацией
за пределами Российской Федерации, включены в налоговую базу при
уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации. Зачет производится
в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налог фактически уплачен
за границей.
Устранение двойного налогообложения путем зачета налогов,
уплаченных на территории иностранного государства, распространяется
только в отношении налогов, поименованных в соответствующих
межправительственных соглашениях об избежании двойного
налогообложения, а именно налогов на доход и на капитал, взимаемых с
общей суммы доходов, с общей суммы капитала, или отдельных их
элементов, включая налоги с доходов от отчуждения движимого имущества;
налогов, взимаемых с общей суммы заработной платы или жалованья,
выплачиваемых предприятиями, а также налогов, взимаемых с доходов от
прироста капитала.
Относительно зачета налога на имущество, уплаченного на
территории иностранного государства, следует отметить, что процедура
такого зачета аналогична зачету по налогу на прибыль, то есть в
пределах суммы налога, исчисленного с этого имущества по
законодательству Российской Федерации.
Что касается правомерности включения в состав прочих расходов при
определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогов и
сборов, уплаченных на территории иностранного государства, то согласно
российскому налоговому законодательству (пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса) к
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы
налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в
установленном законодательством Российской Федерации порядке, за
исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах, не учитываются суммы налогов,
уплаченных российской организацией в связи с реализацией работ и услуг
на территории иностранного государства.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
28 апреля 2008 г.
N 03-08-13 |