КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ КОМПЕНСАЦИИ
ЗА ИЗЫМАЕМОЕ НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ ОРГАНА ВЛАСТИ
СУБЪЕКТА РФ ИМУЩЕСТВО И КОМПЕНСАЦИИ В РАЗМЕРЕ
УПУЩЕННОЙ ВЫГОДЫ? ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ИЗЪЯТИИ
ЗДАНИЯ ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НУЖД УМЕНЬШИТЬ СУММУ
КОМПЕНСАЦИИ ЗА ИЗЫМАЕМОЕ ИМУЩЕСТВО НА ОСТАТОЧНУЮ
СТОИМОСТЬ ТАКОГО АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/555
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при изъятии в
государственную собственность здания и выплате налогоплательщику
компенсации за изымаемое имущество, компенсации упущенной выгоды, а
также прочих убытков, связанных с изъятием здания, и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 249 гл. 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения
прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом п. 1 ст. 39 Кодекса установлено, что реализацией
товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным
предпринимателем признается соответственно передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в
случаях, предусмотренных Кодекса, передача права собственности на
товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Учитывая изложенное, изъятие на основании решения органа власти
субъекта Российской Федерации здания с уплатой компенсации за
изымаемое имущество признается для целей налогообложения прибыли
реализацией имущества, а сумма компенсации - доходом от реализации.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 268 Кодекса при реализации
амортизируемого имущества налогоплательщик может уменьшить доход от
реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества,
определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса (с учетом
особенностей, предусмотренных п. 3 ст. 268 Кодекса).
Учитывая изложенное, при изъятии здания для государственных нужд
налогоплательщик вправе уменьшить сумму компенсации за изымаемое
имущество на остаточную стоимость такого амортизируемого имущества,
определенную на основании данных налогового учета.
В случае приобретения за счет полученной компенсации другого
здания, признаваемого амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1
ст. 256 Кодекса, налогоплательщик вправе относить на расходы суммы
амортизации, начисленной по такому зданию в порядке, предусмотренном
ст. ст. 256 - 259 Кодекса.
Что касается сумм, полученных организацией в качестве компенсации
упущенной выгоды и прочих убытков, то такие суммы включаются в состав
внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 октября 2008 г.
N 03-03-06/1/555 |