ОБЯЗАН ЛИ БАНК ПРИЗНАВАТЬ В СООТВЕТСТВИИ С П. 3
СТ. 250 НК РФ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ
ШТРАФЫ, ПЕНИ ИЛИ ИНЫЕ САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В СЛУЧАЯХ, КОГДА УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА
УСТАНОВЛЕН РАЗМЕР НЕУСТОЙКИ ПРИ НАСТУПЛЕНИИ
ОПРЕДЕЛЕННЫХ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ? КАКАЯ ДАТА ПРИЗНАЕТСЯ
ДАТОЙ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ, ЕСЛИ УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА НЕУСТОЙКА
НАЧИСЛЯЕТСЯ ЗА КАЖДЫЙ ДЕНЬ ПРОСРОЧКИ ПЛАТЕЖА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2008 г.
N 03-03-06/2/133
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета доходов в виде неустойки
за нарушение договорных обязательств и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса Российской
Федерации за нарушения договорных обязательств в договоре может быть
предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени).
Неустойка (штраф, пеня) и убытки могут быть уплачены (возмещены)
добровольно либо взысканы в судебном порядке. Порядок признания
должником штрафов за нарушение договорных обязательств регулируется
гражданским законодательством.
В соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных доходов
учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
При этом порядок признания указанного дохода для целей
налогообложения определяется методом признания расходов и доходов,
применяемым налогоплательщиком. В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272
Кодекса при применении метода начисления доходы в виде сумм штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств учитываются на дату признания должником либо дату
вступления в законную силу решения суда.
Учитывая изложенное, дата и основания для признания
налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли внереализационного
дохода в виде убытков и неустойки связаны с признанием соответствующих
сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о
взыскании этих сумм.
Следует учитывать, что признание указанных сумм должником может
быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями,
так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению
обязательства, которые свидетельствуют о признании долга.
Таким образом, суммы неустойки за нарушение договорных
обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания
соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу
решения суда о взыскании этих сумм. При этом наступление определенных
договором обязательств, являющихся основанием для предъявления
должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к
образованию дохода, учитываемого на основании п. 3 ст. 250 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
6 октября 2008 г.
N 03-03-06/2/133 |