ООО, ПРИМЕНЯЮЩЕЕ С 01.01.2008 УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", В 2007 Г. ЗАКЛЮЧИЛО
ДОГОВОР НА СДАЧУ ЧАСТИ СОБСТВЕННОГО НЕЖИЛОГО
ПОМЕЩЕНИЯ В АРЕНДУ И ПОЛУЧИЛО НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ В
КАЧЕСТВЕ ГАРАНТИЙНОГО ВЗНОСА (ЗАДАТКА) 200 000 РУБ., В
2008 Г. ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР АРЕНДЫ НА СДАЧУ ДРУГОЙ ЧАСТИ
ПОМЕЩЕНИЯ С ИНЫМ АРЕНДАТОРОМ И ПОЛУЧИЛО НА РАСЧЕТНЫЙ
СЧЕТ ЗАЛОГ 500 000 РУБ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ТАКИЕ СУММЫ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2008 г.
N 03-1-04/2/153
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения дохода налогоплательщиком-арендодателем,
применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, при уплате ему сумм залога и
гарантийного взноса (задатка) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) в силу залога кредитор по обеспеченному
залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае
неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из
стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими
кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя),
за изъятиями, установленными законом.
Залог возникает в силу договора. Залог возникает также на
основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в
законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения
какого обязательства признается находящимся в залоге.
На основании ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма,
выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее
по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения
договора и в обеспечение его исполнения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, не учитываются
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав,
которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения
обязательств.
Учитывая изложенное, если договором аренды предусматривается
получение арендодателем от арендатора помимо арендной платы сумм
залога либо задатка в обеспечение обязательств, предусмотренных
договором аренды, то доходы арендодателя в виде имущества, которое
получено в форме залога либо задатка в качестве обеспечения
обязательств, не учитываются при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 октября 2008 г.
N 03-1-04/2/153 |