ГОСТИНИЦА ЗАКЛЮЧИЛА С ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИЕЙ ДОГОВОР
ПО РАЗВОЗУ СОТРУДНИКОВ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН УКАЗАННЫХ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 июня 2008 г.
N 21-18/552
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК
РФ.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по
ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Таким образом, оплата работодателем проезда работников до места
работы и обратно подлежит включению в налоговую базу при исчислении
ЕСН.
При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным
транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав
расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением случаев,
когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Об этом сказано в пункте 26 статьи 270 НК РФ.
Поэтому если затраты гостиницы по оплате услуг транспортной
компании по доставке сотрудников до места работы и обратно учитываются
в целях налогообложения прибыли в составе расходов на производство и
реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей
производства, то они не рассматриваются как оплата услуг,
предназначенных для работника, и не учитываются при исчислении
налоговой базы по ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
25 июня 2008 г.
N 21-18/552 |