О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
5 августа 2008 г.
N ММ-9-3/95
(Д)
(Извлечение)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о порядке уплаты
налогов организацией, утратившей право на применение системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого
сельскохозяйственного налога), по согласованию с Департаментом
налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов
Российской Федерации (Трунин И.В.) сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.3 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на
уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания
налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Налоговым
периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие
(статья 346.7 Кодекса).
Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика
от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая
продукцию первичной переработки, произведенную им из
сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля
доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного
производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов,
включая продукцию первичной переработки, произведенную данными
кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства
членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для
членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) составила менее 70 процентов и (или) если в течение
отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям,
установленным пунктом 6 статьи 346.2 Кодекса, такой налогоплательщик
считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного
налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушение
указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям
(пункт 4 статьи 346.3 Кодекса).
Налогоплательщик, утративший право на применение единого
сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения
отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение
указанного в абзаце первом пункта 4 статьи 346.3 Кодекса ограничения и
(или) несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2
Кодекса, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести
перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость,
налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц,
единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на
имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных
организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей. Указанный налогоплательщик не уплачивает пени и
штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых
платежей по ним (пункт 4 статьи 346.3 Кодекса).
Как следует из запроса, снижение удельного веса дохода от
реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации
продукции (работ, услуг) планируется с августа 2008 года.
Однако, исходя из приведенных выше норм Кодекса, выполнение
налогоплательщиком условия применения единого сельскохозяйственного
налога, в частности, доли дохода от реализации сельскохозяйственной
продукции в общем доходе от реализации продукции (работ, услуг),
определяется только за налоговый период - календарный год.
Соответственно, пересчет налоговых обязательств налогоплательщик
должен произвести только по окончании налогового периода -
календарного года, в котором применялся единый сельскохозяйственный
налог.
Если в приведенном в письме примере по состоянию на 31.12.2008 у
налогоплательщика, применяющего единый сельскохозяйственный налог,
доход от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год составит менее 70
процентов, то такой налогоплательщик считается утратившим право на
применение единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2008 года.
В связи с чем он является налогоплательщиком, перешедшим по истечении
налогового периода - календарного года (2008 года) на общую систему
налогообложения с 1 января 2008 года. Однако уплата соответствующих
налогов в бюджет и представление налоговых деклараций должны быть
произведены в течение января 2009 года. Если указанные платежи до 1
февраля не будут уплачены, то с 1 февраля в соответствии со статьей 75
Кодекса будет начисляться пеня за каждый календарный день просрочки
исполнения обязанности по уплате налогов.
По налогу на прибыль организаций
При переходе организации на уплату налога на прибыль организаций
в соответствии с главой 25 Кодекса необходимо учитывать, что согласно
статьям 285, 287 и 289 Кодекса налог, исчисленный за налоговый период
(календарный год), уплачивается не позднее 28 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетных
периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) уплачиваются не
позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода.
Таким образом, налогоплательщик, утративший право на применение
единого сельскохозяйственного налога по итогам 2008 года, должен до 1
февраля 2009 года представить налоговые декларации по налогу на
прибыль организаций за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Также до
указанного срока организация должна уплатить сумму исчисленного
авансового платежа за 9 месяцев 2008 года и ежемесячные авансовые
платежи IV квартала 2008 года.
Налог, исчисленный за налоговый период (2008 год), уплачивается
не позднее 28 марта 2009 года.
По налогу на добавленную стоимость
Организации, утратившие право на применение системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с начала
календарного года, в котором применялся данный режим налогообложения,
производят перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную
стоимость, исходя из норм главы 21 Кодекса.
В этой связи стоимость реализованных товаров (работ, услуг),
переданных имущественных прав в период применения системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (с 1
января по 31 декабря 2008 года) организацией, утратившей право на
применение этого режима, должна быть увеличена на соответствующую
налоговую ставку, например, 10 или 18 процентов.
Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную
стоимость по товарам (работам, услугам), включая основные средства и
нематериальные активы, приобретенным указанным налогоплательщиком до
утраты права на применение специального режима налогообложения, то
необходимо учитывать положения пункта 8 статьи 346.3 Кодекса.
Согласно указанному пункту, если организация или индивидуальный
предприниматель, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного
налога на иной режим налогообложения, признаются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Кодекса, то
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им по товарам
(работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы,
приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при
исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.
Так как в указанном примере налогоплательщик является
налогоплательщиком, перешедшим после истечения налогового периода -
календарного года (2008 года) на общую систему налогообложения с 1
января 2008 года, то применение налогового вычета в порядке,
предусмотренном главой 21 Кодекса, производится по товарам (работам,
услугам), включая основные средства и нематериальные активы, принятым
на учет с 1 января 2008 года.
При этом исчисленный в январе 2009 года налог на добавленную
стоимость уплачивается в бюджет (также в январе 2009 года) за счет
прибыли организации, остающейся после уплаты налога на прибыль
организаций.
По единому социальному налогу
При переходе на общий режим налогообложения при уплате единого
социального налога (далее - ЕСН) следует иметь в виду, что к выплатам,
начисленным нарастающим итогом с начала года, применяются ставки ЕСН,
установленные пунктом 1 статьи 241 Кодекса с учетом права на
применение регрессии.
Таким образом, если налогоплательщик, производящий выплаты
физическим лицам, по итогам налогового (отчетного) периода утратит
право на применение единого сельскохозяйственного налога, то для целей
исчисления ЕСН он не признается сельскохозяйственным
товаропроизводителем с начала 2008 года. В этой связи указанный
налогоплательщик должен уплатить авансовые платежи по ЕСН и
представить в налоговые органы расчеты авансовых платежей по данному
налогу за все истекшие с начала года отчетные периоды.
Согласно пункту 2 статьи 243 Кодекса сумма ЕСН (сумма авансового
платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (далее -
страховые взносы) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).
При этом сумма налогового вычета, который должен применить
налогоплательщик при расчете суммы ЕСН, подлежащей уплате в
федеральный бюджет, должна быть исчислена исходя из тарифа страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, указанного в пункте 1
статьи 22 Федерального закона N 167-ФЗ (14% с учетом применения
регрессивных ставок налога).
По налогу на имущество
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом
налогообложения налогом на имущество организаций является движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухучета.
В этой связи, если организация утратила право на применение
единого сельскохозяйственного налога по итогам 2008 года, то данная
организация должна произвести перерасчет налога на имущество
организаций за весь 2008 год.
Одновременно сообщаем, что если налогоплательщик утратит право на
применение единого сельскохозяйственного налога по итогам 2008 года,
то он должен подать уточненную налоговую декларацию по единому
сельскохозяйственному налогу за полугодие 2008 года для сложения
начисленных ранее авансовых платежей по этому налогу.
М.П.МОКРЕЦОВ
5 августа 2008 г.
N ММ-9-3/95 |