КАКОВ ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ ОБОСОБЛЕННЫЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, В СЛУЧАЕ ЛИКВИДАЦИИ ОДНОГО ИЗ НИХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 июля 2008 г.
N 20-12/063580
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого
отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа
исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению и
рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания отчетного периода.
На основании пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ по итогам
отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей,
уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при
уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые
платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога
по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов
муниципальных образований, производится налогоплательщиками -
российскими организациями по месту нахождения организации, а также по
месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из
доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она
определяется как средняя арифметическая величина удельного веса
среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и
удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого
обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной
стоимости амортизируемого имущества, установленной в соответствии с
пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, в целом по
налогоплательщику. Об этом сказано в пункте 2 статьи 288 НК РФ.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден порядок
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Согласно пункту 5 статьи 84 Налогового кодекса РФ в случае
принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии)
своего обособленного подразделения снятие с учета организации по месту
нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым
органом по заявлению налогоплательщика в течение десяти дней со дня
подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой
проверки в случае ее проведения.
Таким образом, налогоплательщик после снятия с учета по месту
нахождения обособленного подразделения в связи с ликвидацией этого
подразделения представляет декларацию по указанному подразделению в
налоговый орган по месту своего учета.
На основании статьи 54 и пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ
при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации
неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок,
приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан
внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
При распределении прибыли и суммы налога между обособленными
подразделениями учитываются и обособленные подразделения,
ликвидированные в последующие отчетные периоды.
Следовательно, после снятия с учета в связи с ликвидацией
обособленных подразделений налогоплательщик - головная организация
представляет корректирующие (уточненные) налоговые декларации по
налогу на прибыль за отчетные периоды (периоды до ликвидации
обособленных подразделений) в налоговый орган по месту своего учета.
Также уточненные декларации организация должна подать по месту
нахождения действующих обособленных подразделений.
При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в
которые производилась уплата налога по месту нахождения
ликвидированных впоследствии обособленных подразделений.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
4 июля 2008 г.
N 20-12/063580 |