КАКИЕ РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ СОТРУДНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ
ВО ВРЕМЯ ЗАГРАНИЧНЫХ КОМАНДИРОВОК И КОМАНДИРОВОК НА
ТЕРРИТОРИИ РФ, УЧИТЫВАЮТСЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 июля 2008 г.
N 20-12/064123.1
(Д)
Согласно статье 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка
работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом
особенности направления работников в служебные командировки
устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
На основании статьи 168 ТК РФ в случае направления в служебную
командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 установлены
нормы расходов организаций на выплату суточных, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, в том числе при командировках в РФ и заграничных
командировках. При этом нормы суточных по загранкомандировкам
рассчитаны таким образом, что срок пребывания в загранкомандировке не
ограничивается количеством дней, и только в случае пребывания
работника в заграничной командировке более 60 дней размер суточных
уменьшается с 61-го дня пребывания в заграничной командировке.
Кроме того, время нахождения в загранкомандировке подтверждается
отметками в загранпаспорте о пересечении границы РФ.
Минфином СССР, Госкомтрудом СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62
утверждена Инструкция о служебных командировках в пределах СССР (далее
- Инструкция).
В пункте 4 Инструкции установлено, что срок командировки
работников определяется руководителями объединений, предприятий,
учреждений, организаций. Данный срок не может превышать 40 дней, не
считая времени нахождения в пути.
Следовательно, направление работника в другую местность на срок
более 40 дней признается временным переводом работника на работу в
другую местность (изменение места работы).
На основании пункта 6 Инструкции фактическое время пребывания в
месте командировки определяется по отметкам в командировочном
удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из
места командировки.
Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии
работника заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей
хозяйственной деятельности то или иное предприятие или учреждение для
засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.
Учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством
и реализацией, является открытым, расходы, понесенные во время
загранкомандировки и не перечисленные в подпункте 12 пункта 1 статьи
264 НК РФ, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ могут
быть учтены в целях налогообложения прибыли. При этом такие расходы
должны быть признаны соответствующими требованиям, установленным в
пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В ином случае такие расходы при исчислении налога на прибыль не
учитываются и компенсируются за счет средств, оставшихся после
налогообложения в распоряжении организации.
При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете
налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих
о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Основание: Определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007
N 320-О-П.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
7 июля 2008 г.
N 20-12/064123.1 |