ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ВЫВОЗИМЫХ ТОВАРОВ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
9 сентября 2008 г.
N 05-33/36983
(Д)
Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного
регулирования направляет разъяснение по вопросу применения Правил
определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной
территории Российской Федерации (далее - Правила), утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 500,
подготовленное с учетом мнения Департамента налоговой и таможенно -
тарифной политики Минфина России.
В соответствии с пунктом 16 Правил в таможенную стоимость
вывозимых товаров не включаются:
- расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой
для их вывоза с таможенной территории Российской Федерации, и расходы
по последующей перевозке (транспортировке);
- пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации в
связи с вывозом товаров;
- пошлины, налоги и сборы, взимаемые в отношении оцениваемых
товаров в стране, в которую ввозятся эти товары.
Указанные расходы не включаются в таможенную стоимость при
одновременном выполнении следующих условий: они выделены из цены,
фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом в
установленном порядке при декларировании товаров и подтверждены
документально.
Поскольку цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате,
определяется сторонами сделки купли-продажи в договоре (контракте) и
затем указывается в счете-фактуре, то именно в этих документах
разрешенные к невключению в таможенную стоимость товаров расходы
(далее - вычеты) должны быть выделены из цены, т.е. приведены
отдельными суммами.
При этом расходы по перевозке (транспортировке) товаров,
осуществляемой для их вывоза с таможенной территории Российской
Федерации, и расходы по последующей перевозке (транспортировке) за
рубежом включены в цену вывозимого товара при базисах поставки
согласно Инкотермс 2000, обозначенных терминами группы C (основная
перевозка оплачена), группы D (прибытие) и группы F (основная
перевозка не оплачена), в большинстве случаев при базисах FAC
(свободно вдоль борта судна) и FOB (свободно на борту).
В качестве документов (кроме внешнеторговых контрактов и инвойсов
на оплату с выделением стоимости перевозки из цены товаров),
подтверждающих включение расходов по перевозке (транспортировке)
товаров в цену вывозимого товара, должны быть представлены договоры
российского продавца товаров с перевозчиками (экспедиторами) и
счета-фактуры (инвойсы), выставленные перевозчиками (экспедиторами) за
оказанные услуги, а также имеющиеся в наличии в соответствии с
договорами на оказание услуг по перевозке (транспортировке) на момент
таможенного оформления платежные документы по оплате этих услуг.
Расходы по оплате пошлин, налогов и сборов, взимаемых в
Российской Федерации в связи с вывозом товаров, подтверждаются
платежными банковскими документами.
Включение расходов по оплате пошлин, налогов и сборов, взимаемых
в отношении оцениваемых товаров в стране, в которую ввозятся эти
товары, в цену товара, фактически уплаченную или подлежащую уплате,
предусмотрено согласно Инкотермс 2000 базисом поставки DDP (поставка с
оплатой пошлины), в соответствии с которым на продавца возложена
обязанность по выполнению таможенных формальностей, необходимых для
ввоза товаров в страну назначения.
Сумма каждого из разрешенных видов вычетов должна быть заявлена
декларантом при декларировании товаров в установленном ФТС России
порядке. Для заявления таможенной стоимости товаров, вывозимых в
режиме экспорта, Приказом ФТС России от 16.04.2008 N 435 утверждены
формы декларации таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной
территории РФ: ДТС-3 и ДТС-4. В остальных случаях таможенная стоимость
вывозимых товаров с учетом вычетов заявляется в таможенной декларации.
При проверке таможенным органом правильности расчета таможенной
стоимости вывозимых товаров, определенной и заявленной декларантом,
последовательность осуществления вычетов зависит от того, какие виды
вычетов заявлены декларантом и какая величина явилась основой для
расчета вывозной таможенной пошлины при определении цены товара во
внешнеторговом контракте.
В первую очередь вычитается сумма ввозных таможенных пошлин,
включенных в цену товара при базисе поставки DDP (поставка с оплатой
пошлины) и подлежащих уплате при ввозе в страну назначения.
Если расходы по перевозке (транспортировке) товаров выделены в
коммерческих документах из цены, фактически уплаченной или подлежащей
уплате, и подтверждены документально, то эти расходы не включаются в
таможенную стоимость вывозимых товаров и не учитываются в расчете
вывозной таможенной пошлины на основе адвалорной ставки. В этом случае
для расчета таможенной стоимости вывозимых товаров из цены, фактически
уплаченной или подлежащей уплате, вычитаются расходы по перевозке
(транспортировке) товаров, а из оставшейся величины - сумма вывозной
таможенной пошлины. Если же вывозная таможенная пошлина была
рассчитана декларантом по специфической ставке, то последовательность
вычетов не имеет значения.
Таким образом, расчет величины вывозной таможенной пошлины и
таможенной стоимости вывозимых товаров производится по следующим
формулам:
(Ц x К - Пер. x К) x Ст
ТП = -------------------------,
100 + Ст
ТС = (Ц x К - Пер. x К) - ТП,
где:
ТС - таможенная стоимость вывозимых товаров,
Ц - цена вывозимого товара, подлежащая уплате или фактически
уплаченная,
Пер. - стоимость перевозки (транспортировки),
ТП - сумма вывозной таможенной пошлины,
Ст - ставка вывозной таможенной пошлины,
К - курс пересчета валюты цены товара и перевозки к рублю.
Например (цифры условные):
Ц - 1500 долл. США на условиях FOB-Санкт-Петербург,
Пер. - 300 долл. США от Москвы до морского порта в
Санкт-Петербурге,
Ставка вывозной таможенной пошлины - 20% от таможенной стоимости,
Курс долл./руб. (условный) - 25 руб.
(1500 долл. x 25 руб. - 300 долл. x 25 руб.) x 20
ТП = ------------------------------------------------- =
100 + 20
30000 руб. x 20
--------------- = 5000 руб.
120
ТС = (1500 долл. x 25 руб. - 300 долл. x 25 руб.) - 5000 руб. =
30000 руб. - 5000 руб. = 25000 руб.
Начальник Главного управления
федеральных таможенных доходов
и тарифного регулирования
подполковник таможенной службы
Б.В.ШКУРКИН
9 сентября 2008 г.
N 05-33/36983 |