БАНК АРЕНДУЕТ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК, НА КОТОРОМ
РАСПОЛОЖЕНО ЕГО АДМИНИСТРАТИВНОЕ ЗДАНИЕ, И ПЛАНИРУЕТ
ОСУЩЕСТВИТЬ СНОС СТАРОГО И СТРОИТЕЛЬСТВО НОВОГО
ЗДАНИЯ. В СВЯЗИ С ЭТИМ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ СУБЪЕКТА РФ
ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ В АРЕНДУ ДАННЫЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК
ПРИ УСЛОВИИ ОПЛАТЫ ПРАВА НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА ЕГО
АРЕНДЫ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПРАВОМЕРНО СПИСЫВАТЬ РАСХОДЫ
В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ УКАЗАННОГО ПРАВА В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 октября 2008 г.
N 03-03-06/2/142
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов, связанных с приобретением права на
заключение договора аренды земельного участка, принадлежащего на праве
собственности правительству субъекта РФ, и исходя из содержащейся в
письме информации сообщает следующее.
Особенности учета в целях налогообложения прибыли организаций
расходов на приобретение земельных участков установлены ст. 264.1
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 2 ст. 264.1 Кодекса предусмотрено, что расходами на
приобретение права на земельные участки также признаются расходы на
приобретение права на заключение договора аренды земельного участка
при условии заключения указанного договора аренды.
Таким образом, предполагаемые работы по сносу старого здания и
строительство нового административного здания банка не влияют на
порядок учета расходов, связанных с приобретением права на заключение
договора аренды земельного участка, важен факт обязательности в
последующем заключения договора аренды.
Согласно п. п. 3 и 4 ст. 264.1 Кодекса в целях налогообложения
прибыли расходы на приобретение права на заключение договора аренды
земельного участка включаются в состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
1) по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение
права на заключение договора аренды земельного участка признается
расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока,
который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен
быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового)
периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в
соответствии со ст. 274 Кодекса налоговой базы предыдущего налогового
периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное
не предусмотрено Кодексом.
Порядок признания расходов на приобретение права на заключение
договора аренды земельного участка применяется в соответствии с
принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в
соответствии со ст. 264.1 Кодекса, налоговая база предыдущего
налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного
налогового периода на приобретение права на земельные участки;
2) сумма расходов на приобретение права на заключение договора
аренды земельного участка подлежит включению в состав прочих расходов
с момента документально подтвержденного факта подачи документов на
государственную регистрацию указанного права.
В целях налогообложения прибыли под документальным подтверждением
факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается
расписка в получении органом, осуществляющим государственную
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на
государственную регистрацию указанных прав.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 октября 2008 г.
N 03-03-06/2/142 |